פרמיית פחת - מה זה?

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

כמעט לכל ארגון יש נכסים קבועים (OS). יש להם נטייה להישחק. על פי כללי PBU, נכסים קבועים נרשמים, ופחת נגבה עליהם.

חיובי פחת

אלה הם הסכומים המשמשים לפיצוי על הפחת של מערכת ההפעלה. הם כלולים בעלויות ההפצה או הייצור.

חיובי הפחת הם סכומים המחושבים על בסיס הערך בספרים של החפצים והתעריפים הרלוונטיים. הנורמה היא האחוז השנתי של הפיצוי עבור עלות החלק השחוק של הרכוש הקבוע.

קבוצות נכס

הם נוצרים בהתאם לחיים השימושיים של האובייקטים:

• קבוצת I - 1-2 שנים;
• II - 2-3;
• III - גיל 3-5;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - מעל 30 שנים.

מהי פרמיית הפחת על רכוש קבוע?

מונח זה אינו מוגדר בחקיקה. עם זאת, רואי חשבון וכלכלנים משתמשים במושג באופן פעיל למדי בפעילותם.

נישום יכול לכלול בעלויות שנלקחו בחשבון בדיווחתקופה (בהתאם למשטר המס), עלות השקעות הוניות ברכוש קבוע, כלומר העלויות שהחברה יכולה להכיר בכל פעם. "הטבה" זו היא פרמיית הפחת. ניתן לבצע צבירה, כולל עבור השלמת, בנייה מחדש, מודרניזציה של המתקן.

Restrictions

יש כמה.

ראשית, לא ניתן להחיל את מענק הפחת על חפצים שהתקבלו ללא תשלום. הכלל המקביל מתקן את הפסקה התשיעית 258 של סעיף קוד המס.

שנית, מענק הפחת המקסימלי נקבע. עבור מערכת הפעלה הנכללת בקבוצות I-II ו-VIII-X, זה הוא 10%, ועבור אובייקטים אחרים (קבוצה III-VII) - 30% (בעבר זה היה 10%).

האינדיקטורים המצוינים משמשים ביצירה, בפירוק חלקי, ברכישה, בחידוש, בציוד מחדש טכני וכו'.

Recovery

הוא מיוצר במהלך ההטמעה לפני תום 5 שנים מתאריך ההפעלה של מערכת ההפעלה. השבת מענק הפחת היא, במילים פשוטות, הכללת סכומו בהכנסה. הדרישה המקבילה מפורטת בפרק. 4 9 סעיף 258 של סעיף NK.

גם 10 וגם 30 אחוזים מההוצאות כפופות להחזר. הליך זה אינו מסופק עבור שיטות אחרות לסילוק.

הוראות מעבר

גרסה חדשה של סעיף 258 של קוד המס נכנסה לתוקף בשנת 2009

לפי סעיף. 2 3 בסעיף 272 של סעיף הקוד, מענק הפחת הוא הסכום המוכר בעלויות של אותה תקופה, בשהחלה צבירת הפחת של החפצים שבהם בוצעו השקעות הון.

מכאן נובע שבעת רכישה / יצירת אובייקט, פרמיה של 30% מוחלת על כספים שהופעלו מאז דצמבר 2008. ניתן להשתמש אם המחיר המקורי של אובייקטים משודרגים משתנה לאחר 1 בינואר. 2009

עם זאת, בהתבסס על הוראות סעיף 10 של סעיף 9 של סעיף FZ מס' 224, הוראות המהדורה החדשה של אמנות. יש להחיל 258 על נכסים קבועים שהופעלו מאז ינואר 2008. לפיכך, עלתה לרואי החשבון שאלה: האם יש לכלול תוספת פחת בהכנסה אם חפץ שנרכש והוכנס לפעולה בשנת 2008 נמכר באותה שנה?

ראשית, משרד האוצר הסביר כי יש צורך להחזיר את הפרמיה. אולם לאחר מכן הובעה דעה שונה. כתוצאה מכך התקבלה העמדה הבאה.

במימוש לפני כניסתה לתוקף של ההוראה החדשה בדבר השבת חובה של הפרמיה (כלומר, לפני 1 בינואר 2009) של הרכוש הקבוע שנרכש בשנת 2008, המשלם לא צריך לכלול את סכומה בהכנסה. מסקנה זו מנוסחת על בסיס סעיף 2 5 לסעיף TC, לפיה, לפעולות חקיקה בנושא מיסים ואגרות, קביעת התחייבויות חדשות או הרעה במצבו של ישות עסקית בכל דרך אחרת, אין תוקף רטרואקטיבי.

כדאי לציין שבמקרה של מכירה לאחר 01.01.2009 של הנכס שהוכנס לפעולה ב-1 בינואר 2008, פרמיית הפחת חייבת להיותשחזור.

יישום מעשי

משלמים יכולים להחיל את הפרמיה ללא קשר לאופן חישוב הפחת.

אם נעשה שימוש בשיטת הקו הישר, העלות המקורית של הפריט מופחתת בבונוס הפחת. עלות זו נלקחת כבסיס לחישוב הפחת החודשי בחשבונאות מס.

אם ארגון משתמש בשיטה לא ליניארית, נכסים קבועים לאחר ההפעלה נכללים (בעלותם המקורית, מופחתת בפרמיה) בקבוצה המתאימה (תת-קבוצה).

דוגמה

לבהירות, בואו ניקח חברה מותנית - CJSC "Ivan". הנתונים הראשוניים הם כדלקמן:

• הפחת מחושב בשיטה לא לינארית.
• לגבי OS III-VII gr. פרמיה של 30 אחוז חלה.
• באוגוסט 2016, החברה קנתה והכניסה לפעולה ציוד שנכלל בקבוצה השביעית. העלות הראשונית של מערכת ההפעלה היא מיליון רובל.

עכשיו בואו נחשב את מענק הפחת. בתום 9 חודשים 2016, רואה החשבון של המיזם ייקח בחשבון את הסכום הבא כחלק מהעלויות:

1 מיליון רובל x 30%=300 אלף רובל

שאר עלות הציוד (מיליון רובל - 300 אלף רובל=700 אלף רובל) יש לכלול במאזן הכולל של קבוצה VII החל מה-1 בספטמבר 2016

האם השימוש בפרמיה צריך לבוא לידי ביטוי בפוליסה הפיננסית?

מומחי מס ואנשי כספים מאמינים שאם מיזם משתמש ב"הטבות", יש לתקן זאת במדיניות החשבונאית. תוֹאֵםהמסקנה מופיעה במכתבי משרד האוצר ושירות ההגירה הפדרלי.

בתי המשפט לבוררות נוקטים בעמדה אחרת. במיוחד הם מאמינים שהחברה יכולה להשתמש במענק הפחת ואין לתקן עובדה זו במדיניות החשבונאית.

עורכי דין, בתורם, ממליצים לשקף את ההחלטה על השימוש ב"הטבות" כדי למנוע התנגשויות עם שירות המס הפדרלי.

השלכות היישום

בונוס פחת לא ניתן לשימוש בחשבונאות. בחשבונאות מס, בהתאם, בחודש של תחילת חישוב הסכומים לפחת החפץ, נוצרת הוצאה גדולה יותר. קיים הפרש זמני חייב במס בין החשבונות. זה מביא ל-DTL (חבות מס נדחה).

מהחודש השני של חישוב סכומי הפחת, הוצאות חשבונאות מס יהיו נמוכות מההוצאות החשבונאיות. זאת בשל העובדה שגובה הפחת החודשי יהיה גבוה יותר, שכן החישוב מתבצע בעלות הראשונית ללא התחשבות בפרמיה.

בהתאם לכך, מהחודש השני, ההפרש הזמני יקטן, וה-IT יוחזר.

תכונות השתקפות

שקול פרסומים עם בונוס פחת. בואו ניקח מפעל מותנה LLC "Antey". הנתונים הראשוניים הם כדלקמן:

• במרץ 2016, הארגון רכש והפעיל מערכת הפעלה הכלולה בקבוצה III.
• עלות החפץ היא מיליון 200 אלף רובל. (לא כולל מע"מ).
• חיים שימושיים – 60 חודשים. (5 שנים).
• הוצאות והכנסות במפעלנקבע על בסיס מצטבר.
• בחשבונאות מס, פרמיה של 30% חלה על נכסים קבועים מקבוצות III-VII.
• הפחת מחושב בשיטת הקו הישר הן ברישומי המס והן ברשומות החשבונאיות.

במרץ 2016, רואה החשבון מבצע ערכים:

• db ch. 08 subac. "רכישת מערכת הפעלה" Kd sch. 60 - 1,200,000 - רכישת רכוש קבוע נלקחת בחשבון;
• db ch. חשבון משנה 01 "OS משלו" CD sch. 08 subac. "רכישת רכוש קבוע" - 1,200,000 - משקף את הזמנת הרכוש הקבוע.

החשבון עבור מענק הפחת יתבצע באפריל. חשבונאות המס תשקף את הסכום של 360 אלף רובל. (מיליון 200 אלף רובל x 30%). הפחת החודשי יהיה:

(1 מיליון 200 אלף רובל - 360 אלף רובל) / 60 חודשים=14 אלף רובל לחודש

ההוצאה הכוללת באפריל בחשבונאות מס תהיה:

360 אלף רובל + 14 אלף רובל=374 אלף רובל

הפרש זמן מופיע בין חשבונות. זה:

374 אלף רובל - 20 אלף רובל.=354 אלף רובל.

היא, בתורה, מולידה IT:

354 אלף רובל x 20%=70 800.

הפרסומים באפריל צריכים להיות כדלקמן:

• db ch. 20 CD sc. 02 - 20 אלף רובל - משקף את הפחת של רכוש קבוע;
• db ch. 68 חשבונות משנה "חישובי מס הכנסה" כד ג. 77 - 70 800 רובל - זה נלקח בחשבון.

בחודש מאי ובחודשים הבאים, לאורך כל תקופת ההפעלה השימושית של המתקן, ההוצאה בחשבונאות תהיה גבוהה יותר (20 אלף רובל > 14 אלף רובל). במילים אחרות, יהיההחזר ההפרש הזמני עבור 6 אלף רובל. בהתאם, ה-IT יורד ב -1200 רובל. (6,000 רובל x 20%).

החיווט צריך להיות כך:

• db ch. 20 CD sc. 02 - 20 אלף רובל - פחת שנצבר על רכוש קבוע;
• db ch. ספירת 77 תקליטורים. 68 סובסט. "חישובים למס הכנסה" - 1200 רובל. - החזר חלקי של IT נלקח בחשבון.

קשיים עם שחזור בונוס

שאלות רואי חשבון עולות בשל העובדה שאף אחת מהן בפסקה. 4 9 של סעיף 258 של סעיף TC, ולא בנורמות אחרות של פרק 25 של הקוד לא אומר מתי יש צורך להחזיר את הבונוס: בתקופת השימוש בו או היישום של הרכוש הקבוע.

לפי הוראות המשנה. 5 סעיף 4 271 לסעיף, תקבולים בצורת סכומי הרזרבה המשוחזרת והכנסות דומות אחרות חייבות להשתקף ביום האחרון של תקופת המס (הדיווח) שבה הן מוחזרות בפועל. במשרד האוצר הסבירו כי מענק הפחת הנכלל בעלויות על בסיס סעיף. 2 9 נקודות של אמנות. קוד מס 258 כלולים בבסיס בתקופה שבה יושמה מערכת ההפעלה.

רואי חשבון מתעניינים גם בשאלות הבאות: האם הכללת פרמיה בהכנסה מעידה על כך שהחברה מפסידה בפועל סכום זה ואינה יכולה לקחת בחשבון 10% או 30% מהמחיר המקורי של החפץ בעלויות? האם המשלם, לאחר שהחזיר את הפרמיה, יכול להפחית את התמורה ממכירת הכספים באותו סכום?

במשרד האוצר הסבירו כי לגוף כלכלי אין זכות לחשב מחדש את גובה הפחת עבור החפץ הנמכר לתקופות קודמות ואת ערכו השייר. בְּקשר זה, על בסיס משנה. 1 1 בסעיף 268 של סעיף TC, הכנסה ממכירת נכס זה יכולה להיות מופחתת רק בערך השיורי.

לפיכך, מענק הפחת, שגובהו משוחזר, אינו בא לידי ביטוי בהרכב ההוצאות לא בתקופת השבתו ולא מאוחר יותר.

בינתיים, לפי מספר מומחים, עמדה זו של המשרד יכולה להיחשב שנויה במחלוקת. זה נובע מהדברים הבאים.

אין איסור ישיר על הכללה מחדש של סכום הפרמיה בהוצאות בחקיקה. כאמור במשנה. 1 של הפסקה הראשונה של סעיף 268 של קוד המס, בעת מכירת חפץ בר פחת, ההכנסה מופחתת בערך השיורי. זהו ההפרש בין המחיר המקורי לסכום הפחת שנצבר במהלך הפעולה.

עלות ראשונית כוללת את עלות הרכישה, הבנייה, המסירה, הייצור, החזרה למצב שמיש.

לאחר מכן, עליך להתייחס לסעיף. 3 9 של סעיף 258 של סעיף קוד המס. היא מציינת כי הרכוש הקבוע, לגביהם הוחל הפרמיה, נכללים בקבוצות בעלותם המקורית, בניכוי לא יותר מ-10% או 30% (לקבוצה המקבילה). סכום הריבית הזה כלול בעלויות של תקופת המס.

ניואנסים

יש לומר שהנוסח הנ ל אינו מספק ישירות ירידה בערך המחיר ההתחלתי של הרכוש הקבוע. זה רק קובע הגבלה על הכללת הוצאות עבור הפחת שלאחר מכן של נכס.

בנוסף, אנחנו מדברים עלאחוז מהמחיר המקורי שנגבה מהעלויות. במועד מכירת החפץ, סכומים אלו טעונים הבראה. בהתאם לכך, מפעל, על ידי מכירת רכוש קבוע והכללת סכום הפרמיה בהכנסה, יכול להפחית את הרווח מהמכירה במחיר השיורי של החפץ, המחושב כך כאילו לא הוחל הפרמיה.

בעיות בתזמון

כאמור בפרק. 4 9 של סעיף 258 של סעיף TC, יש צורך להחזיר את הפרמיה עבור מכירת רכוש קבוע לפני תום 5 שנים מתאריך ההפעלה. רואי חשבון תוהים האם יש צורך לעמוד בדרישה זו עבור נכס הנכלל בקבוצות I-III, אם הפחת יוחזר במלואו עד למועד המכירה?

פורמלית, החברה תצטרך לציית לדרישות הקוד, מכיוון שאין הגבלות בעניין זה.

במשרד האוצר הסבירו כי מתאריך 2009-01-01 יש להחזיר את הפרמיה ללא קשר לשאלה אם יפוצה פחת או לא במועד ביצוע האובייקט.

בינתיים, על ידי הכללת הסכום בהכנסה, אתה יכול להגדיל את הערך השיורי של נכס כזה בסכום הפרמיה הזו. על פי כללי המשנה. 1 של הפסקה הראשונה של סעיף 268 של קוד המס, ניתן להפחית את הרווח מהמכירה. עם זאת, רשויות המס רשאיות להגיש תביעות נגד הארגון בקשר לעסקאות מסוג זה.

קביעת המחיר השיורי לפני תום 5 שנים: דוגמה

קח את הנתונים הראשוניים הבאים:

• העלות הראשונית של החפץ היא 30 אלף רובל;
• עלויות ההשקעה באות לידי ביטוי בתקופת הפעלת הרכוש הקבוע (10%) - 3,000 רובל;
• סכום פחת עד תאריך היישום - 7 אלף רובל.

החישוב יהיה כדלקמן:

• עלות התחלתית=30 אלף רובל. - 3 אלף רובל.=27 אלף רובל.
• מחיר שיורי=27 אלף רובל - 7 אלף רובל=20 אלף רובל

עם זאת, בהתחשב באמור לעיל, בהתבסס על הוראות קוד המס, הערך השיורי יהיה יותר:

30 אלף רובל - 7 אלף רובל=23 אלף רובל.

לאחר מכן, נניח שמערכת ההפעלה נמכרה במחיר של 25 אלף רובל. במקרה זה, הכנסתו של המשלם תהיה:

• 25 אלף רובל - 20 אלף רובל=5 אלף רובל (בהנחיית עמדת משרד האוצר).
• 25 אלף רובל - 23 אלף רובל=2,000 רובל (בהתחשב בהוראות החוק).

מסקנות

ניתן אם כן לחשב את הערך השיורי של חפץ בר מימוש כהפרש בין המחיר המקורי שלו (הוצאות ללא ניכוי פרמיה) לבין הערך השיורי (סכומי הפחתות ללא פרמיה).

גישה זו היא שמומלצת לשימוש בקביעת הכנסתו של המשלם ממכירת רכוש קבוע. אבל במקרה זה, תביעות מ-IFTS אפשריות.