הפרשי שער חליפין. התחשבנות בהפרשי שער. הפרשי חליפין: פרסומים

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

החקיקה הקיימת כיום בפדרציה הרוסית, במסגרת החוק הפדרלי מס' 402 "על חשבונאות" מיום 06 בדצמבר 2011, קובעת חשבונאות של עסקאות, התחייבויות ורכוש אך ורק ברובלים. חשבונאות מס, או ליתר דיוק תחזוקה, מתבצעת גם היא במטבע שצוין. אבל כמה קבלות לא נעשות ברובלים. יש להמיר מטבע חוץ בהתאם לחוק. בהמשך המאמר נשקול מושג כזה כמו "הפרש חליפין". מהם הנכסים האלה? מתי הם מופיעים וכיצד הם באים לידי ביטוי בתיעוד?

מידע כללי

במסגרת החוק, יצוין כי עסקאות כספיות בחשבונות הארגון מתבצעות ברובלים עם המרה בשער שנקבע על ידי הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית ביום המעבר הישיר של פעולה.מבחינה משפטית, ניתנים מצבים שבהם מותר חישוב מחדש במועד שונה מרגע ביצוע החישוב. במקרים של תנודות (שינויים) בשער החליפין ביחס למועדי השערוך, נוצר הפרש שער. זה, כאשר משקף את הפעולה, מוביל להופעת הכנסה או הוצאה נוספת. הפרש שער החליפין נוצר כאשר אותו נכס (תביעה, התחייבות) הנקוב במטבע של מדינה זרה מוערך בנקודות זמן שונות, למעט המצב עם שער חליפין קבוע.

מאזן חשבונאות ומסים

התחשבות בהפרשי שער חליפין מתרחשת הן במיסוי והן בחשבונאות. עם זאת, לשתקפותם בתיעוד יש הבדלים מסוימים. חשבונאות מס מספקת הפרשי שער וסכום. מסמכי הנהלת חשבונות משקפים רק סוג אחד. הם מייצגים רק הפרשי שער. יחד עם זאת, המהות הבסיסית של המושג שונה גם ליתרות החשבונאיות והמיסוי. בהתאם, החישוב עבור כל אחד מהסוגים חל על עצמו. לא הגורם האחרון המשפיע על התרחשותם של הפרשי שער בחשבונאות המס הוא אפשרות צבירת בסיס המס. לנישום, בהתאם לחקיקה הנוכחית, הזכות להחיל את שיטת המזומן או שיטת הצבירה.

חשבונאות

הפרשי חליפין מופיעים כתוצאה מעסקה על חשבונות זכאים או חייבים במטבע חוץ. במקרים כאלה יש לעמוד בתנאי מסוים. שער מטבע בתאריך היעדשונה מזה במועד קבלת החובה להתחשבנות בתקופת הדיווח או מהמדד בתאריך הדיווח שבו חל החישוב המחודש האחרון.

זה קורה גם במקרים אחרים. לדוגמה, עבור פעולות חישוב מחדש:

• ערך של יחידות כספיות בקופה של הארגון;
• נכסים בחשבונות בנק;
• כסף, מסמכי תשלום;
• ניירות ערך.

איך משתקפים הפרשי מט"ח?

עסקאות נכסים מבוצעות בהתאם לדרישות מסוימות. יצוין כי ההשתקפות בתיעוד היא בעלת פרטים משלה. לפיכך, התחשבנות בהפרשי שער בעסקאות חשבונאיות נרשמת בנפרד מסוגי הוצאות והכנסות אחרות. יחד עם זאת, למעט מקרים של הסדרים על הפרשות להון הרשוי, הנכסים הנדונים כפופים להכללת חובה בתוצאה הפיננסית והכלכלית של פעילות החברה. לאחר מכן התצוגה במסמכי החשבונאות קבועה בצורת הכנסה (במקרה של עליית שער) או הוצאה (במקרה של ירידה).

תרומות המייסדים להון המורשה

ניתן לקבל קבלות אלו לא רק ברובלים. במקרים בהם, בהתאם למסמכים הסטטוטוריים, תרומת המייסדים להון המורשה נעשית במטבע חוץ, הדבר בא לידי ביטוי בתיעוד החשבונאי בחשבון 80 ("הון מורשה"). כיצד נרשמים הפרשי חליפין אלו? העסקאות מתבצעות ברובלים בשיעור שנקבע על ידי הבנק המרכזי בעת הרישוםישות משפטית. במקרה של מצבים בהם חובות נפרעים על ידי הבעלים, או בחישוב מחדש של החוב במטבע חוץ שכבר נוצר נכון למועד הדיווח, מופיעים נכסים נוספים. הם מטופלים בחשבון ה-83 ("הון נוסף"). ייתכנו גם מצבים בהם התרגום במועד הדיווח מגלה הפרש שער שלילי. במקרה זה נהוגות כניסות חיוב שמטרתן להקטין את ההון הרשום. יחד עם זאת, יתרת החיוב אינה מותרת. לפיכך, מומלץ למייסדי הארגון לקבוע תעריף קבוע בתקופת הדיווח. יש לחשב אותו פעם או פעמיים במהלך תקופת הדיווח. עם זאת, אם בכל זאת נוצרו הפרשי חליפין במהלך פעילות הארגון, מומלץ לשקף אותם בחשבונות החיוב הבאים: 91 ("הכנסות והוצאות אחרות") או 84 ("שארות הכנסה או הפסד לא מכוסה"). כדי למנוע מצבים כאלה, מומלץ לארגון להנהיג את הנוהל לפרסום הפרשי שער שליליים המתהווים להון המורשה שלו.

Reporting

חשבונאות כוללת הפרשי שער בהכנסות או הוצאות אחרות. כאשר מסכמים נתונים לפי סוגי עסקאות עסקיות, התחייבויות ורכוש, שערכם מתבטא ביחידות מטבע חוץ, צריכה להיות תצוגה נפרדת של הנכסים המדוברים. יחד עם זאת, הכנסות או הוצאות הקשורות לביצוע פעולות רכישה ומכירת מטבע אינן כפופות לחשבונאות בסכום הכולל של הפרשי שער. יש סדר מסוים לפיהמסדיר נכסים. ספציפית:

1. הפרשי חליפין הנובעים מתרגום חוב ביחידות זרות כפופים לגילוי. במקרה זה, חובה לעמוד בתנאי התשלום שלה בכסף חישוב מחדש.
2. נכסים הנובעים מתרגום של חובות במטבע חוץ. במקרה זה, יש לשלם אותו ברובל.
3. הפרשי חליפין שפורסמו דרך המאזן של הארגון. אבל הנכסים באותו זמן לא הלכו לאותם חשבונות שלוקחים בחשבון את התוצאה הכספית של המיזם.
4. השער שנקבע על ידי הצדדים להסכם בתאריך הדיווח (במקרים מסוימים, זה עשוי להיות שער החליפין הרשמי מול הרובל, אשר נקבע על ידי הבנק המרכזי ברגע הדיווח).

עם זאת, נכסים הנובעים מתרגום חוב במטבע חוץ אינם צריכים להשתקף בנפרד בדוח רווח והפסד סופי. הפרשי חליפין מניבים (למעט אלו שמוצגים בחשבון ההון הנוסף) עוברים דרך שורה 090 (טופס מס' 2) ונכללים בהכנסה אחרת. החלקים היוצרים את ההוצאה (למעט אלו המשתקפים בחשבון ההון הנוסף) עוברים בשורה 100 (טופס מס' 2) ונכללים בהוצאות אחרות.

תיעוד מס

הפרש שער החליפין בהקשר לפעילות הארגון יכול לייצר הכנסות או הוצאות. בניגוד לתיעוד חשבונאי, שמטרתו לקבוע את התוצאה הכספית מפעילויות של מיזם מסוים, המשימה העיקרית של דיווח המס היא לקבוע את הבסיס שעל בסיסו מחויב המס ששולם לתקציב. הפרשי חליפין במקרה זה נחשבים מנקודת מבט של הגדלה או הקטנה של בסיס זה. נכסים שמגדילים את ההכנסה של הארגון נקראים חיוביים בתיעוד המס. על פי קוד המס הנוכחי של הפדרציה הרוסית, קבלות כאלה חייבות להיכלל בהכנסה שאינה תפעולית. הפרשי חליפין שמגדילים את הוצאות הארגון נקראים שליליים בחשבונאות מס. על פי קוד המס הנוכחי, אשר אומץ ופועל בפדרציה הרוסית, נכסים כאלה חייבים להיכלל בהוצאות שאינן תפעוליות.

פעילויות מעשיות של הארגון

תחת הפרש שער החליפין מובן כל סוג של שערוך של התחייבויות, תביעות, רכוש, המתבצע במטבע חוץ. בהתאם לכך, התשלום עבורם חייב להתבצע גם באותן יחידות כספיות. במקרים בהם התשלום עבור שערוך התחייבויות, תביעות, רכוש נעשה ברובלים, ההפרש הנובע כתוצאה מתנודות שער החליפין נקרא הפרש הסכום. יחד עם זאת, נישום העובד על בסיס מזומן אינו נתקל כלל בנכסים מסוג זה במסגרת פעילותו. הפרשי חליפין בגישה זו מתעוררים בזמן שערוך ערכי הארגון המבוטאים במטבע, או במהלך שערוך ישיר של היחידות המוניטריות במזומן של המיזם.

השתקפות בדיווח מס

תיעוד מס לוקח בחשבון את התרחשותן של עסקאות שער חליפין לא רק ביום האחרון בתקופת הדיווח. זה קורה בכל פעם שהם מופיעים. התחשבנות בתקבולי סכום, בניגוד לשער החליפין, מתבצעת רק עם פירעון ישיר של החוב. במקרה זה, לנכסים אין כל השפעה על גודל בסיס המס. זאת בשל העובדה שהם אינם מחושבים נכון למועד הדיווח על פי התיעוד. תנאים אלו, במסגרת חקיקת המס כיום, תקפים רק לגבי נישומים שבסיס עבודתם הוא שיטת הצבירה המשקפת את בסיס המס שלהם. בתנאי שמפעל או יזם ישתמשו בשיטת המזומנים בעבודתם, לא מתעוררים כלל נכסים במסגרת פעילותם. התרחשותם של הפרשי שער נובעת גם משערוך ערכי המטבעות, המתבטאים ביתרת יחידות כספיות, הנמצאות בחשבונות או במזומן של החברה.

השתקפות בהצהרה

הפרשי סכומים חיוביים (חליפין) בתיעוד המס באים לידי ביטוי בשורה 100 של נספח מס' 1, גיליון 02 של ההצהרה, במבנה ההכנסה שאינה תפעולית. בהתאם, נכסים שליליים נופלים על הוצאות שאינן תפעוליות. הם עוברים דרך קו 200 מנספח מס' 2 לגיליון 02 של ההצהרה.

השקעות הון מניות בתיעוד מס

על פי חקיקת המס הנוכחית, זה מותר בעת קביעת בסיס המס,המשמשים לחישוב תשלומי הרווח, אינם לוקחים בחשבון את כספי הארגון שהתקבלו מהבעלים ומטרתם להגדיל את ההון הרשום. כמו כן, קבלת הנישום בזכויות בנכס שנרכש תמורת מניותיו (מניות) שהועברו לרשות המפעל אינה נחשבת כרווח שנבע מהנישום. בהקשר זה, הפרשי חליפין שמטרתם לשנות את ההון הרשום אינם עילה לחיוב מהם מס הכנסה.

הבדלים בתוצאה הפיננסית ובבסיס המס

התוצאה של הגדרות שונות של רגעי ההתרחשות של שער החליפין הנחשב ושל סך הנכסים בתיעוד החשבונאי והמס היא הפער בין התוצאה הפיננסית הסופית של הארגון לבין בסיס המס שלו המשמש לחישוב מס הכנסה. אולם אי התאמה זו אינה קריטית, שכן במהותה מדובר בתופעה שאינה מתמשכת והיא נכללת בקטגוריית הפרשי מס זמניים (בניכוי). הנכסים שנוצרו בהחלט יילקחו בחשבון בעתיד, בעת עריכת תיעוד חשבונאי בעת חישוב מס ההכנסה של הארגון.

מסקנות

פעילויות לשקף את הנכסים שנוצרו בתיעוד החשבונאי מתבצעות בהתאם לנוהל הקבוע בחוק. הפרשי חליפין על כל סוגי ההתחייבויות, שערכם נקבע במטבע חוץ, אך התשלום עבורם מתבצע ברובל, נוצרים כתוצאה מחישוב מחדש במועד פירעון ההתחייבות או ביוםהיום האחרון בתקופת הדיווח. זה אחד ההבדלים מחשבונאות מס. כאמור לעיל, היא קובעת את חישוב הנכסים המתקבלים רק במועד פירעון ההתחייבויות. יחד עם זאת, הפרשי שער שנוצרו בחשבונאות במועדי הדיווח אינם עילה לחישוב מס הכנסה.