קבלת מע"מ לניכוי: מצב, בסיס, הליך חשבונאי, תנאים וכללים לעיבוד תיעוד

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

הזכות לקבל השתתפות עצמית במע מ מאפשרת להפחית את המס שחושב לרבעון. עם זאת, ניתן להשתמש בו בתנאים מסוימים. שקול אותם בפירוט.

תכונות מע"מ

כלפי חוץ, מס זה דומה לניכוי ממכירות או מחזור. המוכר מוסיף סכום מסוים לעלות הסחורה, העבודות, השירותים שנמכרו. עם זאת, יש הבדל אחד חשוב. הוא מורכב מהדברים הבאים.

אם הקונה משלם גם מע"מ, המוכר, בחישוב גובה ההתחייבויות לתקציב, יכול לנכות מהמס שקיבל מהקונה את הסכום ששולם על ידו לספק שלו. כתוצאה מכך, נטל ניכוי המע"מ לתקציב מוטל על הצרכנים.

למה אני צריך מע"מ?

הכנסת מס ערך מוסף מבטיחהפתרון בעיות מרובות.

ראשית, חלוקת ניכויי מע מ לתקציב בין מספר שלבים של מחזור הייצור עוזרת למנוע אפקט מפל, כלומר, גביית מס מרובה באותה עלות.

שנית, חלוקת נטל המע מ בין גופים שונים מפחיתה את הסיכון להעלמת מס.

שלישית, מערכת מיסוי כזו מאפשרת להסיר מסים "לאומיים".

אובייקטים של מיסוי

הם מוכרים כ:

1. מכירת שירותים, עבודות, סחורות ברוסיה. בין היתר היא מכירה במכירת "בטחונות", העברת טובין לפי הסכם פיצוי או חדשנות, העברת זכויות קניין, בעלות על חפצים, תוצאות עבודה או מתן שירותים ללא תשלום.
2. העברת חפצים בשטח הפדרציה הרוסית לצרכי החברה עצמה, שעלויותיהם אינן ניתנות לניכוי (כולל בעת חישוב הפחת) בעת חישוב מס הכנסה.
3. עבודות בנייה והתקנה לצרכים שלך.
4. יבוא של מוצרים לרוסיה ולטריטוריות אחרות שבתחום השיפוט של הפדרציה הרוסית.

תנאים כלליים לקבלת ניכויי מע"מ

הם מעוגנים באמנות. 171 NK. על פי הנורמה, ישנם שלושה תנאים לקבלת מע מ לניכוי:

1. מס הגשת ספק.
2. רכישת שירותים, עבודות, טובין לעסקאות החייבות במע"מ (גם למכירה חוזרת), ורישומם.
3. קבלת חשבונית תקפה.

קבלת אובייקטים לחשבונאות

פרסום של סחורות, יצירות, זכויות קניין ושירותים חייב להיות מאושר במסמכים. כדי לקבל מע מ לניכוי, העלות בפועל של, למשל, חומרים משתקפת בחשבון. 10, סחורה - על החשבון. 41, שירותים/עבודות - בחשבונות 20, 26, 44, 25.

יש לאשר את כל העסקאות שהושלמו באמצעות התיעוד הראשי.

השתקפות מאחורי היתרה

בעת רישום חפצים חוץ מאזניים שהמיזם אינו יכול להשתמש בהם לפי תנאי החוזה, מע מ אינו ניתן לניכוי. זאת בשל העובדה שהחברה אינה יכולה להשתמש בנכסים הרלוונטיים בעסקאות החייבות במס. ההוראה המקבילה נובעת מסעיף 2 לאמנות. 171 וסעיף 1 לאמנות. 172 NK.

אם החוזה אינו קובע איסור על שימוש בחפצים, אזי החקיקה מאפשרת קבלת סכום המע מ לניכוי. באוצר מסבירים זאת בכך שבמקרה זה אין חשיבות להעברת הבעלות על החפץ. בפרק. 21 לחוק המס אין הוראות היכן בדיוק יש לחשב נכס - במאזן או מחוצה לו. הבהרות כאלה ניתנו על ידי משרד האוצר ושירות המס הפדרלי במכתבים מס' 03-07-11/68585 ומס' GD-4-3/911, בהתאמה. עמדה זו מאושרת גם על ידי פרקטיקה שיפוטית.

סחורה בדרך

אם החפצים טרם נמסרו למפעל, בהתאמה, הם טרם הוונו על ידי רואה החשבון. גם אם מתקיים אחד משאר התנאים לקבלת מע מ לניכוי, לא ניתן לעשות זאת. כלומר, לחברה יכולה להיות גם חשבונית מבוצעת כהלכה וגם חשבונית ראשית.תיעוד, אבל אין נכס ממשי.

העברת ניכוי

האם זה אפשרי? כן זה אפשרי. שקול דוגמה. נניח שהחברה עמדה בכל התנאים לקבלת מע"מ לניכוי בתקופה הנוכחית. יש לה את הזכות להעביר ניכויים, אבל עבור אותם חפצים המפורטים בסעיף 2 לאמנות. 171 NK. מדובר, בפרט, על סחורות, עבודות, שירותים שנרכשו ליצוא של מוצרים לא ראשוניים. בכל שאר המקרים, ניכויים עבור נכסים המשמשים בעסקאות החייבות במע"מ אינם מועברים.

כדי להבין טוב יותר את המצב, הנה רשימה, המעוגנת בסעיף 2 של אמנות. 171 NK. אתה יכול להעביר מע מ:

1. דווח על ידי קבלנים בעת רכישת חומרים לעבודות בנייה והתקנה ובמהלך בנייה הונית.
2. משולם בעת יבוא לרוסיה. ניתן להעביר, כולל ניכויים בגין עלויות הכרוכות בייצוא של מוצרים שאינם סחורות. הוראה זו נובעת מסעיף 3 לאמנות. 171 NK. במקרים כאלה, מיושם הנוהל הכללי של מע"מ בר ניכוי, שאינו תלוי באישור יצוא.
3. משולם בעת יבוא מוצרים ממדינות EAEU.

בכל המקרים לעיל, התקופה לקבלת מע מ לניכוי היא 3 שנים. חישוב התקופה מתחיל מתאריך רישום החפצים.

ניואנסים

יש לספור את התקופה של שלוש שנים עד סוף הרבעון. אין להאריך את התקופה המוקצבת להגשת ההצהרה. תפקיד זה מוחזק על ידי COP.

בפשטות, רואה החשבון צריך לעשות את הפעולות הבאות.יש צורך לספור 3 שנים ממועד רישום החפצים על בסיס מסמכים ראשוניים. התאריך האחרון ברבעון בו חלה תקופה זו יהיה היום האחרון. רואה החשבון יציג את רגע קבלת המע מ לניכוי בהצהרה (או הבהרה) עבור הרבעון הקודם או עבור הנוכחי (אם החברה אינה מתכננת לבצע פעולות עסקיות כלשהן).

בואו נשקול דוגמה. נניח ש- LLC רכש סחורה בעלות של 118 אלף רובל. (כולל מע מ 18 אלף רובל). החפצים נרשמו ביום 23.6.2016. רואה החשבון החליט להעביר את הניכוי. המועד של שלוש שנים להגשת הצהרה יפוג ביום 30 ביוני 2019. רואה החשבון יגיש דוח מעודכן לרבעון הראשון של שנת 2019 ויצהיר בו ניכוי בסך 18 אלף רובל. אבל הוא יגיש את ההצהרה לרבעון השני כבר ללא הסכום שצוין.

רגע חשוב

הבסיס לקבלת השתתפות עצמית במע מ תוך 3 שנים הוא יבוא מוצרים ממדינות EAEU. עם זאת, יש כאן מגבלה אחת. בנוסף ליום פרסום החפצים, על רואה החשבון לקחת בחשבון את מועד קביעת הסימון על תשלום המס בבקשה לייבוא. אם לא, אזי לא ניתן להחיל את הניכוי. כך נאמר במכתב משרד האוצר מס' 03-07-13/1/38180.

ניכוי חלקי

למשך 3 שנים ניתן לנכות את אותה חשבונית למע מ בתשלומים, כלומר ברבעונים שונים. הזמנה זו תקפה עבור:

1. בנייה הונית ארוכה. בהתאם לחשבונית אחת של הקבלן, הלקוח יכול לנכות מע"מ בחלקים בתקופות מס שונות בתוך תקופה של שלוש שנים. ההסברים המקבילים מצויים במכתב משרד האוצר מס' 03-07-10 / 73279 משנת 2016
2. יבוא מוצרים מיובאים לפדרציה הרוסית. יוצאים מן הכלל הם רכוש קבוע וציוד המיועד להתקנה. הפונקציות של החשבונית במקרים אלו מבוצעות על ידי הצהרת המכס, וכן קבלות מע"מ.

שימו לב שניתן לקבל גם מע מ ששולם בהתאם להצהרת המכס לניכוי בחלקים, בכפוף לתנאים שנקבעו.

עם זאת, לא ניתן להחיל כלל זה בכל המקרים. בפרט, הוא חל על ניכויים המעוגנים בסעיף 2 לאמנות. 171 NK. שנית, הכללים אינם חלים במקרה של רכישה:

• ציוד להתקנה.
• רכוש קבוע.
• NMA.

ניכוי מפוצל אינו מותר בעת רכישת נכסים אלה. יש לקחת את מס הכניסה כסכום חד פעמי. עם זאת, רואה החשבון יכול לעשות זאת גם בתוך תקופה של שלוש שנים מרגע יצירת הזכות לניכוי.

הגבלות נוספות

ניכויי מס הקבועים בסעיפים 3-14 באמנות. 171 לחוק המס, יש להצהיר בתקופה שבה הלקוח (הרוכש) עמד בתנאים המיוחדים.

שים לב שלא ניתן לתזמן מחדש את קבלת המע מ:

• ממקדמות;
• במקרה של תשלום מע"מ על ידי הרוכש - סוכן מס;
• אם המוכר גבה מס על המקדמה שהתקבלה;
• אם הנכס התקבלכתרומה להון ובתנאי שהישות הכלכלית המעבירה החזירה את המס על חפצים אלה.

הגבלות כאלה נובעות מהוראות סעיף 1.1 באמנות. 172 NK. גם משרד האוצר תומך בהם.

תעריף אפס

בפועל, לא ניתן להעביר ניכויים לתקופות עתידיות במהלך פעולת מיסוי מע מ בשיעור של 0%. המשמעות היא שאם הזכות להטבה מאושרת במסמכים בתוך התקופה הקבועה בחוק, המס על שירותים, מוצרים, יצירות המשמשים בתהליכי ייצור אלה מוצג בכל פעם. רגע הקבלה הוא היום שבו נקבע בסיס המס.

כחריג לכלל זה, ישנן פעולות הקשורות לייצוא של מוצרים שאינם סחורות. ניתן להעביר את ניכוי מס התשומות על חפצים שנרכשו לצורך יישומם גם לתקופות עתידיות בתוך תקופה של שלוש שנים.

שגיאה בדיווח

הוא מזהה את ההשתקפות השגויה במסמכים החשבונאיים של העובדות של הפעילות הפיננסית והכלכלית של המיזם. אם מידע מסוים על העסקאות שבוצעו לא צוין כלל בדיווח, הרי שגם זו נחשבת לשגיאה. במילים אחרות, אם רואה חשבון, עקב פיקוח, רשלנות או סיבות סובייקטיביות אחרות, ביצע רישום שגוי, לא שיקף את עובדות הפעילות, מילא באופן שגוי את הדוחות הכספיים, אז הוא טעה. ההוראות הרלוונטיות מעוגנות בסעיף 2 של PBU 22/2010.

עם זאת, באותה פסקה של PBU, יש הסתייגות אחת משמעותית. בפרט, השמטות ואי דיוקיםכאשר משקפים מידע על עסקאות עסקיות, שהתגלו עם קבלת נתונים חדשים, אינם נחשבים כטעות חשבונאית. על מה זה? אם, למשל, הצד שכנגד יודיע לחברה כי המסמכים העיקריים שהוגשו לו בעבר מכילים נתונים שגויים, אזי השתקפות הפעולה המקבילה בהנהלת החשבונות לא תיחשב כטעות של רואה חשבון. במקרה הזה, זו לא אשמתו. אם עם קבלת מידע חדש מופיעה עובדה של פעילות כלכלית, יש לרשום אותה כעסקה חדשה, אך לא כטעות.

קשיי היכרויות

מה לעשות אם המסמך הראשי נערך ב-2017, והוכנס שנה לאחר מכן? אתה יכול לפתור את הבעיה כך.

אם התיעוד העיקרי התקבל על ידי המיזם לפני מועד אישור הדיווח לתקופה החולפת, העלויות משתקפות בשנת 2017. בהתאם לכך, רואה החשבון מבצע את הרישום הבא:

Dt sch. 20 (44, 91.2 וכו') כט. 60 (76 וכו') - משתקף סכום ההוצאות של התקופה הנוכחית.

אם התיעוד התקבל על ידי המיזם לאחר יום אישור הדיווח, הפעולה באה לידי ביטוי בשנה הבאה, 2018. זה לא ייחשב כטעות לשקף עלויות מאוחר יותר עקב השהות של הצד שכנגד את התיעוד הדרוש.

אם הוצאות משפיעות על התוצאות הכספיות של הפעילויות, יש לכלול אותן בהוצאות אחרות. במקרה זה, מתבצעת רישום בהנהלת החשבונות:

Dt sch. 91.2 Kt c. 60 (76 וכו') - שיקוף של כמות ההפסדים מתקופות קודמות

אם העלויות אינן משפיעות על התוצאות הכספיות, הן משתקפות בחשבונאות כאילו התיעוד הראשי התקבל ב-עזוב בזמן:

Dt sch. 20 (08 וכו') כט ג. 60 (76 וכו') - שיקוף של כמות העלויות של תקופות קודמות.

פרטי החזר

אם בתום תקופת המס יתברר שסכום הניכויים גדול מסכום המס המחושב על עסקאות המוכרות כאובייקטי מיסוי, ההפרש טעון החזר (החזר, קיזוז) ל- משלם.

לאחר שהישות העסקית תגיש את ההצהרה, מומחי IFTS יעריכו את תקפות הסכום שנתבע להחזר. לשם כך מתבצעת בדיקת רקע. עם השלמתו, תוך שבוע, על רשות הפיקוח להחליט על פיצוי בגין הסכומים המקבילים, אם לא זוהו הפרות.

אם נמצאו שגיאות, עובדות של אי ציות לחוקי המס, נערך מעשה. יחד עם חומרי ביקורת נוספים, מסמך זה מוגש לראש פיקוח המס שערך את הביקורת. על סמך תוצאות בחינתם, מחליט ראש ה-IFTS בסוגיית הבאת (אי הבאת) המשלם לאחריות להפרות שבוצעו. יחד עם זה, יש לקבל אחת מההחלטות הבאות:

• החזר את המס במלואו.
• סרב פיצוי.
• החזר חלק מהסכום שנתבע.

אם קיים פיגור במס או בתשלומי חובה אחרים לתקציב, פיגור בקנסות (קנסות) שניתן לשלם או להחזיר, שירות המס הפדרלי מקזז באופן עצמאי את הסכומים שיוחזרו כנגד חובות אלה.