91 - "הכנסות והוצאות אחרות". חשבון 91: פרסומים

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2024-01-17 18:51

ניתוח הרווח או ההפסד שהתקבל על ידי המיזם בהתבסס על תוצאות תקופת הדיווח צריך להתבסס על המבנה של אינדיקטור זה. זה ייתן הזדמנות להמשך תכנון ההוצאות וייצוב ערכי ההכנסה. ניתן לנתח את הדינמיקה של המדד, הרכבו על בסיס נתוני מס וחשבונאות של המיזם.

קונספט ההכנסות וההוצאות של הארגון

כל מיזם מסחרי נוצר במטרה לייצר הכנסה (יתרונות כלכליים). כדי להשיג הכנסה משמעותית יותר, בוחרים הבעלים בסוג הפעילות שלדעתם תבטיח רמת רווחיות יציבה וגבוהה של המיזם.

בגיבוש התוצאה הסופית של העבודה על סמך תוצאות הדיווח הנוכחי (תקופת ביניים או עיקרית), כל ארגון מקבל הפסד או רווח מביצוע הפעילות העיקרית שלו. במקרה של עודף בתמורה ממכירת סחורות, שירותים מעל כמות הכספים שהושקעו בתהליך הייצור, למפעל יש הכנסה עבור התקופה המנותחת. אם עלויות התפעוללחרוג מההכנסות שהתקבלו, אז החברה מקבלת הפסד על סמך תוצאות העבודה. הגדרת ההכנסה וההפסד של המיזם אינה חד משמעית, בעזרת פעולות חשבונאיות, רישומים ומסמכים ראשוניים, יש צורך לנתח כל הזמן את מבנה ההכנסות וההוצאות. גם רווח וגם הפסד נוצרים לא רק כתוצאה מהפעילות העיקרית של הארגון, ישנן מספר תפקידים המשפיעים על התוצאה הכלכלית הסופית של חברה מסוימת, מיזם שלא בכיוון שנבחר כשורר. בחשבונאות, ניהול וחשבונאות מס, תפקידים אלו באים לידי ביטוי בחשבון "שאר הכנסות והוצאות" 91 ובחשבונות המשנה שלו.

מבנה ההכנסה של החברה

בהתאם לתקנה PBU 9/99, הכנסת מיזם כוללת הגדלת התועלת הכלכלית של הארגון בקשר עם קבלת נכסים (מזומן, נכסים שוטפים ושאינם שוטפים) והגשמה של התחייבויות, מה שמוביל להגדלת הון (החריג הוא השקעת בעלים באמצעות הון מורשה). הקבלות הבאות אינן הכנסה:

• מקדמות מהקונה.
• נכס משועבד.
• סכומי מסים שהתקבלו להעברתם מתקציבים ברמות שונות (בלו, מע"מ, מכסים, מס מכירה וכו').

ניתן לחלק את ההכנסה של כל מיזם מסחרי לשני סוגים מצטברים: אחר והכנסה מהפעילות העיקרית. הכנסות ממכירת מוצרים שפורסמו (מיוצרים), שירותים שניתנו, עבודות שבוצעו בכיוון הנבחר,מתייחס להכנסה מתחום העסקים הראשי (חשבון 90), סוגי הכנסה אחרים כוללים:

1. הפעלה (91 חשבונות):

• מכירת נכס.
• ריבית על הלוואות שהונפקו.
• הכנסה מהשכרת מערכת הפעלה.
• השתתפות בהון המורשה של ארגון שלישי וכו'.

2. לא פועל (91 חשבונות):

• עודף מלאי.
• הפרשי מטבע חוץ, חיוביים.
• קנסות שהתקבלו מצדדים נגדיים.
• חוב מעוכב של ארגון הנושים (מעל 3 שנים).

3. הארגון מקבל הכנסות חריגות כתוצאה ממצבי חירום (תשלומי ביטוח, מכירת חלקי רכוש שנפגעו מאסון טבע ועוד).

סיווג הוצאות

הוצאות המיזם מסווגות לפי הדרישות של PBU 10/99. כהוצאות נלקחת בחשבון ירידה במדד הכלכלי מעבודת הארגון עקב סילוק נכסים והתרחשות מצבים הקשורים לירידה בהון. בהתאם לסוג ואופי ההתרחשות, כל ההוצאות מחולקות לאחרות ומתקבלות כתוצאה מיישום תחום העיסוק המרכזי. הוצאות הקשורות לתחום העסקים העיקרי נובעות בהיווצרות עלויות לייצור, ייצור מוצרים, בתהליך מתן שירותים וביצוע עבודה. אם הארגון בחר בחכירה של נכסים לא שוטפים, מבנים,מכונות וציוד, אז כל העלויות לסוג זה קשורות לעלויות הייצור העיקריות. הוצאות אחרות מחולקות ל:

1. הפעלה (91 חשבונות):

• מסים הועברו לתקציבים שונים.
• עמלה עבור השימוש בכספים שאולים (נמשכים).
• תשלום שירותי בנק עבור אחזקת חשבונות ומתן מידע עליהם.
• רכישת נכסים לא שוטפים, סילוק רכוש קבוע כתוצאה מבלאי (פיזי או מוסרי) או כשל בציוד (במקרה של חוסר אפשרות לתיקון, מודרניזציה).

2. לא פועל (91 חשבונות):

• עמלה, קנסות, קנסות במסגרת חוזים עם צדדים נגדיים (במקרה של הפרת התחייבויות חוזיות על ידי החברה).
• הוצאות צדקה.
• חובות באיחור (איחור של יותר מ-3 שנים).
• הפרשי שער החליפין הם שליליים (בנוכחות הסכמי מטבע חוץ).
• מחסור מעל קצב השחיקה הטבעי, שהתגלו על ידי תוצאות המצאי (בהיעדר האדם האשם).

3. החברה מקבלת הוצאות חריגות כתוצאה מאסונות טבע, תאונות מעשה ידי אדם, שריפות ועוד

השתקפות בחשבונאות

חשבון הנהלת חשבונות 91 נועד לשקף הוצאות תפעול והכנסות אחרות, שאינן תפעוליות, בחשבונאות של הארגון. כל התקופה שקדמה לדוח השנתי, שאר ההוצאות וההכנסות של הארגון נצברים בחשבון 91 חשבונאי אקטיבי-פסיבי, אשר מבחינתחשבונאות חשבונות (מאוחדת) נקראת - "הכנסות והוצאות אחרות". יחד עם זאת, התכתבות של חשבון 91 תלויה בסעיף ההוצאה ו(או) ההכנסה, יש לבצע חשבונאות אנליטית בנפרד עבור כל תפקיד על בסיס המדיניות החשבונאית של הארגון, זה יפשט מאוד את הניתוח של הרכב המדד בעת הערכת התוצאה של המיזם. יש לפתוח חשבונות משנה של התוכנית הבאה עבור חשבון זה:

- 91/1 "הכנסה אחרת" - נועד לשקף את כל סוגי ההכנסות (למעט חריגות) של המיזם, שאינן קשורות לפעילותו העיקרית.

- 91/2 "הוצאות אחרות" - חשבון משנה זה משקף הוצאות תפעוליות אחרות, לא שוטפות.

- 91/9 "יתרת הכנסות והוצאות אחרות" - חשבון 91 נסגר דרך חשבון משנה זה.

זרימת מסמכים בחשבון 91

הפרסומים ב-91 חשבונות נערכו על בסיס מסמכים ראשוניים מעוצבים היטב, אותם ממלאים מחלקת הנהלת החשבונות, בהתאמה, עבור כל סוג הוצאה והכנסה ספציפיים. המסמכים הבאים חלים:

1. דוח חשבונאי משמש בעת זיכוי יתרות של תשלומים שלא נוצלו להכנסה (תפעולי, לא תפעולי, אחר), חישוב חריגות בעלות הסחורות והחומרים שנלקחו בחשבון, סכומי הכנסה נדחה.
2. החשבונית משמשת לחישוב ריבית על הלוואות, הלוואות, הלוואות, הכנסה מהשתתפות במניות (הון מורשה) של מיזם שלישי, הכנסה מהחזקת ניירות ערך.
3. מלאי, הוצאות והכנסות על בסיס מסמך זה מוחזקים על חשבון 91 בהתכתבות עם חשבונות פעילים לחשבונאות של סחורות וחומרים, מוצרים מוגמרים, חשבונות עלות של תעשיות עיקריות ותעשיות עזר.
4. פעולת קבלה והעברה של נכסים לא שוטפים קבועים בעת מחיקת הערך השיורי של נכסים לא שוטפים שנמכרו או נמחקו.
5. הצהרת הפחת משמשת למחיקת פחת שנצבר על נכסים קבועים מושכרים.

שתקפות על חיוב של 91 חשבונות

בחיוב (חשבון 91) מתבצעות הרישומים הבאים: הוצאות תחזוקה ושירות של יחידות נפטלין, פרישה, מחיקת נכסי ייצור קבועים, פעולות עם מכולות, הפסדים מתקופות קודמות שנתגלו ב- שנה נוכחית, חובות בפיגור, קנסות, קנסות בגין אי מילוי התחייבויות חוזיות, הפרשי חליפין, עמלות בגין שימוש בהלוואות, זיכויים, הלוואות, עלויות ליטיגציה וכו'.

התכתבות של חשבונות

Debit	קרדיט
91 "הכנסות והוצאות אחרות"	08, 07 נכסים לא שוטפים
	10, 11, 15, 14 נכסים שוטפים
	20, 29, 23, 28 חשבונות עלות, פגמי ייצור
	41, 43, 45 מוצרים מוגמרים, שנשלחו
	50, 52, 59, 57, 51, 58, 55 מזומןקרנות
	60, 63, 66, 62, 67 התנחלויות עם צדדים נגדיים, הלוואות
	71, 76, 79, 73 חייבים ונושים שונים, בעלי דין וחשבון
	96, 99, 98 תוצאות פיננסיות, רזרבות, קרנות

השתקפות מידע על האשראי של החשבון 91

חשבון 91, הזנות אשראי מתבצעות עבור סוגי העסקאות הבאות: הכנסה ממכירת רכוש קבוע, תמורה מקבלת נכסים ללא תשלום (שוטף ולא שוטף), קנסות שהתקבלו, קנסות על פי חוזים עם צדדים נגדיים, הפרשי חליפין, דיבידנדים, המתקבלים מהשתתפות בשותפויות אחרות, הכנסות מהלוואות, הלוואות, תמורה ממכירת נכסים בלתי מוחשיים, פיתוחים חדשניים, גובה חובות נושים בפיגור וכו'

התכתבות של חשבונות אפשריים

Debit	קרדיט
01, 04, 07, 02, 08, 03 NMA ו-OS	91 "הכנסות והוצאות אחרות"
19, 16, 15, 14, 11, 10 נכסים שוטפים, מע"מ
21, 20, 28, 29, 23 נישואין, עלויות יחידה
58, 59 רזרבות, השקעות
66, 68, 69, 67, 60, 63 התנחלויות, הלוואות
70, 76, 73, 79, 71 הסדרים עם כוח אדם ונושים אחרים, חייבים
98, 99, 94 תוצאה פיננסית, כספים, הפסדים וחסרונותפריטים

תהליך סגירת 91 חשבונות

לכל תקופת דיווח נאסף מידע על הכנסות והוצאות לא תפעוליות בזיכוי ובחיוב של 91 חשבונות. לפני סגירת כל תקופת דיווח מסוכמים מחזור חשבונות המשנה לכל העמדות האנליטיות. המחזור (חיוב) של חשבון משנה 91/2 "הוצאות" והמחזור (זיכוי) של תת חשבון 91/1 "הכנסות" מושוות, ההבדל במחזור מראה אם הארגון קיבל הכנסה או הפסד מאחרים (לא פעילויות ליבה לתקופה הנוכחית. הסכום שהתקבל הוא היתרה לחשבון משנה 91/9. מדי חודש, 91/9 מועבר לתוצאה הפיננסית והכלכלית של הארגון ואינו אמור לבוא לידי ביטוי במאזן השנתי (אין לו יתרת ביניים).

סגירת 91 חשבונות, עסקאות:

- Dt 91/9 Kt 99. יתרת חשבון משנה (הכנסה) נסגרה.

- Dt 99 Kt 91/9. יתרה סגורה (הפסד).

הרישום נעשה על בסיס הדוח החשבונאי שהוכן, המשקף את תהליך סגירת חשבונות המשנה של 91 חשבונות. במקביל, המחזורים נצברים ברצף בחשבונות משנה פתוחים, לאורך כל תקופות הביניים המדווחות (חודש, רבעון, חצי שנה).

חשבונות (חשבונות משנה) ב-91 נסגרים סופית בסוף כל שנה, כאשר המאזן עובר רפורמה, ברצף על ידי העסקאות העסקיות הבאות:

- Dt 91/1; ק"ט 91/9 סגירת חשבון המשנה "הכנסה אחרת".

- Dt 91/9; בהתכתבות עם ק"ט 91/2 סגירת חשבון המשנה "הוצאות אחרות".

במאזן השנתי, חשבון 91 וחשבונות המשנה שלו לא אמוריםיבוא לידי ביטוי, כל המחזורים סגורים על התוצאה הכספית. כאשר מנתחים את ההכנסה שהתקבלה עבור התקופה המנותחת, הכנסה שאינה תפעולית ואחרת צריכה להיות פחות מ-5-6% מהנפח הכולל, במקרה זה, לרווח המיזם יש מבנה ברור והוא מתקבל מהפעילות העיקרית של הארגון.