חשבונאות של ערבויות בנקאיות בחשבונאות: תכונות של השתקפות

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

בתנאים הכלכליים של היום, ערבות בנקאית נותרה אחד השירותים הפופולריים ביותר של מוסדות פיננסיים. הוא משמש ככלי לבטח את הסיכונים שעלולים להתרחש אם הצד שכנגד יסרב למלא את התחייבויותיו. בפועל, ישנם לא פעם קשיים בחשבונאות המס והחשבונאית של ערבויות בנקאיות. במאמר נעסוק בניואנסים של מידע משקף.

מידע כללי

ניתן לערוך הסכם ערבות בנקאית על ידי ארגון ביטוח (אשראי) לכל סכום נדרש וכמעט לכל תקופה, לא רק עם ישות משפטית, אלא גם עם יזם בודד. כפי שנקבע בסעיף 1 לאמנות. 369 של קוד המס, הוא מבטיח את מילוי החובה כלפי המוטב על ידי המנהל. במילים פשוטות, ערבות בנקאית היא ערובה לנוֹשֶׁה. הבנק ערבות שהחברה המבקשת את הערבות תעמוד בהתחייבותה.

ארגון פיננסי, בהתאם להוראות האמנות. נ.צ

כפי שנקבע בסעיף 2 לאמנות. 369 לחוק המס, המנהל מתחייב לשלם שכר לערב.

במקרים מסוימים, ערבות של מוסד פיננסי היא חובה:

• עבור חוזים ממשלתיים;
• בעת ביצוע פקודות ממשלתיות;
• להשתתפות במכירות פומביות, תחרויות, מכרזים וכו'.

הנפקת ערבויות נכללת במספר הפעולות הבנקאיות על בסיס סעיף 8 של חלק 1 של אמנות. 5 FZ מס' 395-1.

VAT

מבוסס על הוראות המשנה. 3 עמ' 3 אמנות. 149 TC, עסקאות אינן חייבות במע מ על:

• הנפקה וביטול אחריות;
• אישור ושינוי של התנאים שלו;
• ביצוע תשלום ערבות;
• רישום ואימות של מסמכים.

לפיכך, מע מ על סכום העמלה (עמלה) אינו מוצג למנהל על ידי הבנק הערב.

נושא הערבויות הניתנות על ידי חברות הביטוח נפתר אחרת. במקרה זה, התגמול חייב במע"מ. המס ה"נכנס" מהעמלה לערב זכאי לניכוי על ידי המנהל בהתקיימות התנאים הקבועים בסעיף 1 לאמנות. 172 NK.

איך ערבות בנקאית באה לידי ביטוי בחשבונאות של המנהל?

העסקה הפיננסית הראשונה היא תשלום סכום התגמול לערב. כדי להציג את העמלה עבור ערבות בנקאית, הרישומים הבאים מתבצעים בחשבונאות:

• Dt 76 Ct 51 - תשלום של עמלה למוסד פיננסי.
• Dt 91 Cr 76 – התמורה הוצאה בהוצאות.

שיקוף ערבות בנקאית בחשבונאות מתבצע בהתאם לייעודה. ברוב המקרים היא מבטיחה פירעון של חוב הקרן הנובע מרכישת נכסים כלשהם (רכוש קבוע, למשל).

במצב זה, בעת התחשבנות בערבות בנקאית בהנהלת חשבונות, עורך המנהל רישום המשקף את רכישת החפץ עבורו הוא מסופק, ובמקביל את הכללת התגמול בעלות:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 וכו') Ct 76.

הקבלה של חפץ משתקפת בערך:

Dt 08 (10, 41 וכו') Ct 60 - בסכום השווה לעלות.

חשבון 01 מחויב כאשר הוא מזוכה ליתרה. הסכום הראשוני משקף את עלות החפץ ואת סכום העמלה.

אם המנהל עצמו לא עושה חשבון עם המוטב, הבנק עושה זאת עבורו ומגיש תביעה להחזר הוצאות. כדי לשקף את הקבלה של דרישה זו, מתבצעת עסקה:

Dt 60 ct 76.

החזר החוב לבנק בא לידי ביטוי ברישום:

Dt 76 Ct 51.

איך לשקף ערבות בנקאית בחשבונאותהמוטב?

הנושה, ככלל, אינו שותף מורשה או מחויב ביחסים משפטיים עם המנהל. העובדה היא שההסדרים שניתן לבצע ביניהם מוסדרים בהסכם נפרד. יחד עם זאת, הנושה פועל כמוטב בערבות עצמאית, שכן לבנק יש התחייבות כלפיו עד תום כל ההסדרים. תכונות אלו מחייבות יישום חלקי של חשבונאות חוץ מאזנית. כיצד להתייחס לערובות בנקאיות בחשבונות חוץ מאזניים? בוא נבין את זה.

אם מופעלת הערבות, הרשומות הבאות מתבצעות:

• Dt sch. 008 - הסכום משתקף בסכום התחייבות הקרן המובטחת בבנק (בקבלת ערבות עצמאית, שהמקור שלה מסופק למוטב);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - סכום החוב של הקרן מוצג;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - מחיקה מיתרת הנכס המועברת לקרן.

אם הלקוח לא משלם עבור מסירת הנכס, תחול ערבות בנקאית. בהנהלת חשבונות, הסכום שהתקבל בא לידי ביטוי באופן הבא:

• Dt sch. 76 קראט סק. 62 - חובת התשלום לטובת המוטב מועברת לבנק;
• Dt sch. 51 קראט סק. 76 - קבלת תשלום מהבנק;
• CT cf. 008 אחריות הסתיימה.

איך לשקף מידע במקרה של ביטול אחריות?

שקול את המצב כאשר הערבות הבנקאיתארגון אינו מיושם בפועל, כלומר, הוא נמחק. במקרה זה, העסקאות יבוצעו על ידי המוטב:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - הכנסה ממכירת מוצרים (בסכום השווה למחיר המכירה);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - משקף את עלות הסחורה שנמכרה;
• Dt sch. 008 - קבלת ערבות;
• Dt sch. 51 קראט סק. 62 - קבלת תשלום מהמנהלת (בגובה מחיר המכירה של מוצרים);
• CT cf. 008 - ביטול הערבות, בקשר לקיום ע"י המנהל את התחייבויותיו על פי החוזה.

עם התחשבנות של ערבות בנקאית למנהל ולמוטב, הכל פחות או יותר ברור. אילו רישומים יערב הערב עצמו? עוד על כך בהמשך.

עסקאות בנקאיות

ישנן מספר תכונות שצריך לקחת בחשבון בעת ניהול ערבויות בנקאיות. חשבונאות מספקת חשבונות מיוחדים (מאושרים בתקנת הבנק המרכזי מס' 579-P משנת 2017). העסקאות הבאות נחשבות האופייניות ביותר:

• Dt sch. 99998 קראט סק. 91315 - הוצאת ערבות על ידי בנק (בגובה ההתחייבות המובטחת);
• Dt sch. 47423 קראט סק. 70601 - קבלת שכר מהמנהל (בגובה עמלה);
• Dt sch. 70606 קראט סק. 47425 - נוצרו רזרבות לתשלום למוטב במקרה הצורך (בגובה ההתחייבות המובטחת).

ניואנסים

אם בטוחה בצורת פיקדון משמשת כתנאי למתן ערבות, בעת התחשבנות בערבות בנקאית בהנהלת חשבונות, מחויב החשבון המקביל של המנהל וזוכה בחשבון הפסיבי,סיכום נתונים על קבלות מלקוחות (לדוגמה, 43001).

בעת מחיקת ערבות עקב חקיקה, נוצרת הודעה:

Dt sch. 91315 קראט סק. 99998.

במקביל, גודל השמורה יורד:

Dt sch. 47425 קראט סק. 70601.

אם המנהל לא מחזיר את החוב למוטב, המוסד הפיננסי עושה זאת עבורו. כך מופיעה ערבות בנקאית בחשבונאות. הנהלת חשבונות מתבצעת על ידי יצירת ההודעות הבאות:

Dt sch. 60315 חשבון המוטב ct;

Dt sch. 91315 קראט סק. 99998 - משיכת תשלום.

באופן דומה, הרזרבה מצטמצמת באמצעות התכתבות החשבונות הנתונה. במקביל, נוצרת רזרבה חדשה לכיסוי הפסדים אפשריים בגובה ההשבה הקרובה מהקרן:

Dt sch. 70606 קראט סק. 60324.

Extra

בנוסף לרישומים הנ ל, בעת התחשבנות בערבות בנקאית בחשבונאות, נוצרים הערכים הבאים:

• Dt 99998 Ct 91312 - פיצוי על הוצאות של מוסד פיננסי על חשבון פיקדון שזוכה בעבר.
• Dt 60324 CT 70601 – הפחתה של סכום הרזרבה עקב החזר חלקי של הוצאות הבנק.
• Dt מחשבון המנהל ק"ט 60315 - החזר יתרת הוצאות הבנק ע"י המנהל.
• Dt 60324 Cr 70601 - ירידה בסכום הרזרבה.

ניואנסים במיסוי

מס וחשבונאות של ערבות בנקאית יש הבדלים משמעותיים. מעלינוכבר הזכרנו שלא נגבה מע מ על עסקאות הכרוכות בשימוש בבטחונות בנקאיים. כמובן, כלל זה אינו חל על חישוב המס על טובין המסופקים על ידי המוטב, אם הדבר נקבע בחוק (לדוגמה, תחת OSNO) או בהסכם.

המוטב מייחס את התשלום שהתקבל להחזרת ההתחייבות להכנסה באותו אופן כאילו תשלום הנכסים יתבצע ללא ערבות בנקאית, כלומר כתמורה מהמכירה.

המנהל יכול לבחור היכן לכלול את העלויות העולות בעת אינטראקציה עם ארגון בנקאי. יחד עם זאת, כמובן, עליו להביא בחשבון את מאפייני הנכס המובטח ואת תוכן היחסים המשפטיים עם המוטב, שנקבעו במהותו. המנהל עשוי לכלול עלויות בהוצאות אחרות או שאינן תפעוליות.

שימו לב שללא קשר לאופציה שנבחרה, יש להכיר בעלויות על בסיס קו ישר לאורך חיי הערבות. ההוראה המקבילה מעוגנת במכתב ממשרד האוצר מיום 11.01.2011.

חשבון עבור עמלה עם חלוקה שווה של עלויות

עם גישה זו נוצרות העסקאות הבאות:

• Dt sch. 97 קראט סק. 76 - הכללת שכרו של הערב בעלויות התקופות הקרובות לאחר מתן הערבות;
• Dt sch. 76 קראט סק. 51 - העברת עמלה לבנק;
• Dt sch. 91.2 Kt c. 97 - מחיקת חלק מהתגמול בהסכמה או לפי לוח הזמנים (מחושב ביחס למשך הערבות).

נקודות חשובות

שימו לב שסדר הניכויעמלה לבנק - בחלקים שווים או בתשלום אחד - קבועה במדיניות החשבונאות. הדרישה המתאימה נובעת מהוראות PBU 1/2008.

קריטריון המפתח לבחירת חלוקה אחידה של עלויות הוא הדינמיקה של ההכנסות הקשורות לעלויות המתאימות. אם ההכנסה מחולקת על פני מספר תקופות דיווח, יש להציג את ההוצאות בחשבונאות באופן סינכרוני.

כאשר בוחרים גישה, יש להנחות אותו על ידי מאפייני הנכסים. אם אספקת החומרים וחומרי הגלם תתבצע ברצף, אז החלוקה השווה של העלויות תהיה מוצדקת יותר.

חשבונאות לפי ענף

יש לציין כי במידה רבה בבחירת גישה לרישום הוצאות תלויה במגזר הכלכלי בו פועל המנהל. לכן, כתת-סוג של עלויות לתקופות הקרובות הן עלויות העבודה העתידיות, אשר עשויות להיות מוכרות על ידי חברות הבנייה. כאשר מיישמים את השיטה של חלוקה שווה של העלויות המתוארת לעיל, נוצרות רישומים:

• Dt sch. 97 קראט סק. 76 - התחשבנות בעמלה כחלק מעלויות נדחות;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - חלק מהשכר שנקבע בחוזה או בפריסת התשלומים מחויב בעלות אובייקט הבנייה.

בעת העברת העמלה בגין ערבות בנקאית להוצאות, כניסות החיוב עשויות להיות שונות. זה תלוי בסוג העסקה הספציפית. לדוגמה, בפרסומים, החשבון ישמש. 23 אם הנכס מוצב על עזרייצור.

יחסי ליסינג

עלינו לשקול בנפרד את המצב שבו המנהל בתחילה בבירור ועל פי החוזה שילם עבור כל המשלוחים של המוטב, אבל אז יום אחד פתאום הפסיק לעשות זאת (בזמן שהערבות המשיכה לפעול). מקרים כאלה נפוצים כאשר שוכרים נדל ן מסחרי.

תשלומים בעת העברת חפץ לשימוש בתשלום, שבוצעו בזמן, משתקפים ברשומה Dt c. 26 Kt. 76 בהתאם לתדירות הניכויים (לדוגמה, פעם בחודש).

מומלץ לקחת בחשבון את העמלה בחשבונאות מס:

1. עד לרגע הפרת תנאי השכירות - על ידי מחיקה סינכרונית של העמלה עם תשלומים (חודשי, למשל).
2. לאחר הפסקת התשלומים (והחלת הערבות כתוצאה מכך) - באמצעות מחיקת יתרת העמלה כהוצאה.

הרישום החשבונאי זהה לזו של דמי השכירות, והעמלה מנוכה כסכום חד פעמי מיד לאחר החלת הערבות.

מסקנה

ההתחשבנות בערבויות בנקאיות במוסדות תקציביים מתבצעת בחשבונות חוץ מאוזנים. זאת בשל העובדה שהערבות אינה עוברת לחשבון הלקוח, אלא נמצאת במוסד האשראי במהלך כל תקופת ביצוע חוזה המדינה.

הפעולה משתקפת כפי שמוצג בטבלה למטה.

מבצע	חשבון לפי יתרה	סכום
קבלערבויות להבטחת התחייבויות במסגרת חוזה המדינה	10	עם סימן "+"
ביטול אחריות	10	עם סימן "-".

הבסיס למחיקה הוא העובדה שהקבלן עמד בתנאי החוזה, הפרת הסכמים או סיום החוזה באופן הקבוע בחוק.

שימו לב: בעת הבטחה בצורת בטחונות, מיושם במסגרת הוראות האמנות. 96 44-FZ, אסור לשקף תקבולים במזומן בחשבון חוץ מאזני. 10.