דיווח חשבונאי ביניים: תכונות, דרישות וטפסים

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

חוק המס קובע את החובה של ישויות כלכליות ליצור דוחות כספיים שנתיים וביניים. מטרת המסמך הראשון ברורה - הוא מכיל מידע על הפעולות שבוצעו במיזם במהלך תקופת הדיווח. נתונים אלה נחוצים כדי לאמת את נכונות ההרכבה של הרשומות, את מהימנות השתקפות העסקאות.

באשר להכנת דוחות כספיים ביניים, לא כל המומחים מבינים את חשיבותו. מסמך זה נחוץ כדי להבטיח עמידה בתנאים להיווצרות (שינוי) של CGT (קבוצה מאוחדת של משלמים) ויישום הוראות האמנות. 269 NK. בינתיים, הקוד אינו מכיל דרישות מיוחדות לגבי דוחות כספיים ביניים, צורתם ותדירות הכנתם. אבלהחוקים הרגולטוריים הנוכחיים בנושא חשבונאות מכילים הוראות סותרות בעניין זה. הבה נבחן את המצב הנוכחי במאמר.

דרישות כלליות

תקנות לגבי הכנת דוחות כספיים (חשבונאיים), הקובעים את תאריך הדיווח והתקופה, מעוגנות בסעיפים 13, 15 402-FZ. בהתאם לאמנות. 13, הדיווח צריך להכיל מידע מהימן, שעל בסיסו המשתמשים יוצרים מושג לגבי מצבה הפיננסי של הישות הכלכלית, כתוצאה מפעילותה, זמינות ותנועת הכספים לתקופה. כל המידע הזה יהווה בהמשך את הבסיס להחלטות ההנהלה.

תקופת הדיווח (בהתאם לסעיף 15 402-FZ) היא התקופה שלגביה נוצר הדיווח. תאריך הדיווח הוא היום בו מסכם המידע. במילים פשוטות, זהו היום האחרון של תקופת הבקרה.

דוחות כספיים ביניים: תנאים והגבלות של הקמה

אז, מתי אתה צריך ליצור מסמך? בואו נפנה לחוק. כעולה מהוראות 402-FZ, דוחות ביניים חשבונאיים (פיננסיים) ניתנים לתקופה שלא תעלה על שנה. יחד עם זאת, בסעיף 3 לאמנות. 13 לאקט נורמטיבי זה, ישנם מקרים בהם גורם כלכלי חייב לערוך אותו. בפרט, דוחות כספיים ביניים ערוכים אם ההתחייבות המתאימה קבועה:

1. חקיקה פדרלית. לדוגמה, מסמך כזה נדרש על ידי LLC אם ההכנסה נטו מחולקת בין המשתתפים בכל רבעון, אואחת לשישה חודשים (כלל כזה נקבע בסעיף 1, סעיף 28 לחוק הפדרלי "על LLC"), או, במידת הצורך, לקבוע את השווי הריאלי של חלקו של משתתף העוזב את החברה (סעיף 1, סעיף 8 וסעיף 2, סעיף 23 לחוק הפדרלי האמור).
2. בחוזים, מסמכים מרכיבים של המיזם.
3. בהחלטות של הבעלים של ישות עסקית.
4. בתקנות הבנק המרכזי ומשרד האוצר.

ניואנסים

בהתאם להוראות סעיף 1 באמנות. 30 402-FZ, לפני אימוץ על ידי רשויות החשבונאות של המדינה של תקנים תעשייה ותקנים פדרליים, ישויות עסקיות מיישמות את הכללים לדיווח ולשמירה על רישומים שאושרו על ידי הבנק המרכזי ומבני ניהול פדרליים מורשים. הכללים הרלוונטיים מעוגנים כעת ב-PBU 4/99.

בסעיף 48 ל-PBU האמור, נקבע שארגון חייב לערוך דוחות כספיים ביניים למשך חודש, רבעון מתחילת השנה על בסיס מצטבר, אלא אם כן נקבע הליך אחר על ידי הפדרלי חֲקִיקָה. יחד עם זאת, בסעיף 52 לאותן תקנות יש הבהרה כי המסמך שאנו שוקלים ניתן במקרים הקבועים בחוק או בתיעוד המכונן של גורם כלכלי. ולפי סעיף 15 לאמנות. 21 402-FZ, תקנים תעשייה ופדרליים אינם יכולים לסתור את הוראות חוק זה.

לפיכך, בהתחשב בתוכן כל הנורמות לעיל, המשלם אינו מחויב לערוך ולספק דוחות כספיים ביניים אך ורק בנימוקמסופק על ידי RAS 4/99.

יש לציין גם שהחובה לשלוח את המסמך הן לשירות המס הפדרלי והן לרשויות הסטטיסטיקה של המדינה אינה מפורטת בחקיקה. ישויות כלכליות חייבות להגיש דוחות שנתיים בלבד (סעיף 1 של סעיף 18 402-FZ, צו Rosstat מס' 185 מיום 12.08.2008, סעיף 5 של סעיף 1 של סעיף 23 של סעיף NK).

מסמכים פנימיים של הארגון

אם מיזם, בהיעדר חובה לגבש ולהגיש דוחות כספיים ביניים מהסיבות שניתנו, בכל זאת מכיר בכך שיש צורך לערוך אותם לצורכי ניהול או מיסוי, אזי ההחלטה על התדירות, תזמון, נפח, טפסים, נוהל לחישוב אינדיקטורים בודדים צריכים להיות קבועים על ידי חוקים מקומיים.

אחד מהמסמכים הללו הוא המדיניות החשבונאית. הנורמות קובעות שהוא מאושר על ידי ראש החברה. ניתן לקבל גם שינויים במדיניות החשבונאית. הם מאושרים בצו נפרד של הראש.

מעשה מקומי נוסף הוא התקן של ישות כלכלית - "תקנות חשבונאות ודיווח במפעל". ניתן לפתח אותו בנפרד ולאשר אותו כמסמך עצמאי או להפוך אותו לנספח למדיניות החשבונאית.

תכונות של התקן הפנימי

אם נשקול מסמך זה מנקודת המבט של הוראות סעיפים 1, 11, 12 21 של סעיף 402-FZ, אזי זה ייחשב כמעשה המסדיר את החשבונאות של החברה. במילים אחרות, לתקן פנימי יהיה תוקף של תקנה חשבונאית אם כןהתוכן לא יתנגש עם הסטנדרטים התעשייה והפדרליים.

בהתחשב בכך, המיזם יכול לקבוע את הסדר הדרוש לישות כלכלית לייעל את תהליכי הארגון והחשבונאות.

דיווח על מילוי התנאים להיווצרות (שינויים) של CGT

בהתאם למשנה. 3 עמ' 3 אמנות. 252 של קוד המס, מיזם שהוא צד להסכם על היווצרות קבוצה מאוחדת של משלמים חייב לעמוד במספר דרישות.

לפיכך, ערך הנכסים נטו, המחושבים בהתאם לדוחות הכספיים לתאריך הדיווח שקדם ליום הגשת המסמכים לשירות המס הפדרלי לרישום ההסכם, חייב להיות גדול מגודל הון המניות (המורשה).

אם מיזם, בהתאם לסעיף 2 באמנות. 23 לחוק הפדרלי "על LLC", חייב לשלם למשתתף את הערך האמיתי של חלקו בהון ואת המדיניות החשבונאית של החברה, ואז הצורך להפיק דוחות על בסיס רבעוני קבוע, החישוב מבוסס על מידע מדיווח על מסמכים שנערכו במועד מאוחר יותר לפני היום בו המשתתף הגיש בקשה עם הדרישות הרלוונטיות.

הלגיטימיות של גישה זו מאושרת גם על ידי משרד האוצר. במכתב מס' 03-03-10/51217 מסביר המשרד את הדברים הבאים. מיזם המשתתף בהסכם על היווצרות קבוצה מאוחדת של משלמים עשוי להידרש להפיק דוחות כספיים ביניים לתקופות שונות (לתאריכים שונים). זה תלוי במעשה הספציפי.מספקים דרישה כזו. לדוגמה, החלטת הבעלים של ישות כלכלית עשויה לקבוע את החובה להפיק ולספק דוחות על בסיס חודשי.

בהתחשב בהוראות 402-FZ ומשנה. 3 עמ' 3 אמנות. 252 לחוק המס, משרד האוצר הגיע למסקנה כי יש לקבוע את סכום הנכסים נטו בהתאם למסמכים חשבונאיים, אשר עריכתם והספקתם נקבעים באחד התנאים שנקבעו על ידי 402-FZ, ב- תאריך מאוחר יותר. הליך זה נכלל במכתב של שירות המס הפדרלי מיום 19 בינואר 2013 ונשלח להיכרות ויישום בפעילויות של שירותי מס נמוך יותר.

גם במכתב משרד האוצר מס' 03-03-06/1/47681 מיום 2013-08-11 נכתב כי יש לחשב את הנכסים נטו של הארגון על סמך מידע מהדוחות האחרונים שהופקו לפני יום הגשת המסמכים לרישום הסכם על יצירת ה-CGT.

שילוב של מידע למטרות יישום הוראות האמנות. 269 NK

כאמור בסעיף 2 של הנורמה המפורטת של הקוד, על המשלם, בתאריך האחרון של כל תקופת מס (דיווח), לחשב את סכום הריבית המרבי המוכר כהוצאות על חוב מבוקר. החישוב מתבצע על ידי חלוקת ערך % במקדם ההיוון. סכום הריבית נלקח עבור כל תקופה בנפרד.

Cap ratio

זה מחושב ביום האחרון של התקופה המקבילה. כדי לקבוע זאת, ראשית, החוב המפוקח הנותר מחולק בסכום העצמיהון המקביל לחלק ההשתתפות העקיפה או הישירה של מיזם זר במניות (המורשה) ההון (קרן) של חברה מקומית, ולאחר מכן המדד המתקבל מחולק ב-3 (עבור ארגונים בנקאיים וגופים העוסקים בפעילויות ליסינג - על ידי 12.5).

קביעת סכום ההון העצמי

בהתאם לדרישות של סעיף 2 לאמנות. 269 של קוד המס, בעת חישוב סכום החוב על אגרות ומיסים, הם אינם נלקחים בחשבון. זה כולל פיגורים שוטפים, סכומי דחיות ותשלומים, וכן זיכוי מס להשקעה.

בפסקה 2 של אמנות. 269 של קוד המס, אין אינדיקציה למקורות נתונים ספציפיים שבאמצעותם ישות כלכלית חייבת לקבוע את כמות ההון העצמי. מכאן עולה כי החברה אינה מחויבת לחשב זאת על סמך מידע מהדוחות הכספיים בלבד. משמעות הדבר היא שבעת חישוב יחס ההיוון, ניתן לקבוע את כמות ההון על סמך נתונים חשבונאיים הזמינים בכל מקור.

הרכב דוחות כספיים ביניים

זה מוגדר בסעיף 49 של PBU 4/99. התיעוד כולל מאזן ומידע על הפסדים ורווחים. הוא עשוי להכיל גם הסברים, אם נוכחותם נחוצה להבנת ערכי האינדיקטורים על ידי בעלי העניין. זה מצוין בסעיפים 6 ו-50 של PBU 4/99.

אם אין הסברים, אז העמודות באותו שםמאזן ודוח רווח והפסד נותרים ריקים.

מפעלים שהם עסקים קטנים עושים דיווח שנתי וביניים בצורה פשוטה. עם זאת, הוא אינו חל על מנפיקי ניירות ערך המוצבים בפומבי.

חובה לכלול דוח רווח והפסד וכן מאזן במסמכים.