IFRS 10: מושג, הגדרה, תקנים בינלאומיים, מושג יחיד, כללים ותנאים לדיווח כספי

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

כיום, תקני IFRS IAS ו-IFRS בתוקף בשטח המדינה שלנו. תקני דיווח כספי בינלאומיים הם קבוצה של כללי דיווח כספי שמשתמשים חיצוניים צריכים כדי לקבל החלטות כלכליות לגבי חברה.

IFRS, בניגוד לחלק מכללי הדיווח הממשלתיים, הם אמות מידה שהתבססו על עקרונות בסיסיים אך כללים שנכתבו בצורה לא אגרסיבית. המטרה היא שבכל מצב מעשי אפשר לעקוב אחר העקרונות העיקריים, אבל לא לנסות למצוא פרצות בכללים כתובים היטב המאפשרים לעקוף את כל ההוראות העיקריות של IFRS.

קונספט

IFRS 10 דוחות כספיים מאוחדים קובע דרישות חדשות להכרה בהליכי בקרה ואיחוד, ומחליף את הדרישות של IAS 27 דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים ו-PKI-12 איחוד של ישות מיוחדת.

התקן שומר על העיקריהעיקרון של הגדרת קבוצה כשילוב של חברת אם ושלוחותיה, הפקת דוח מסודר המציג את הנכסים, ההתחייבויות, ההון, ההכנסות, ההוצאות ותזרימי המט ח שלהם כמו לישות פיננסית אחת.

במסגרת תקן זה, המושגים העיקריים הם כגון שליטה, חברות האם וחברות בת.

חברת האם היא ארגון שמפעיל פונקציות בקרה על חברה תלויה. במקביל, חברת הבת מקבלת את הפיקוח הזה ונכנעת לו.

תחת הבקרה עצמה יש להבין את היכולת לנהל לא רק תהליכים פיננסיים בתוך החברה, אלא גם לפתור בעיות ניהול הקשורות לתחומי פעילות, גיוס ופיטורי עובדים ותפקידים נוספים.

מטרת התקן

מטרת IFRS 10 "דוחות כספיים מאוחדים" היא לבסס את הכנסת המלצות לגיבוש הדיווח הנדרש במצב שבו חברה אחת שולטת בחברה אחרת. המשימות העיקריות קבועות במעשה הנורמטיבי. כלומר, IFRS 10. המסמך מגדיר את הדברים הבאים:

• מחייב ארגון אם השולט בחברה בת אחת או יותר לספק דוחות כספיים.
• מתאר את השליטה בתפקידו של המממן-משקיע (השליטה במוחזקת) כבסיס לאיחוד וקובע כיצד ניתן לקבוע אם משקיע זה שולט במוחזקת.
• מתאר את הדרישות החשבונאיות להכנת מזומניםדיווח.
• מתאר את המערכת של חברת המשקיעים וקובע חריג לאיחוד של חברות בנות מסוימות.

צריך להשתמש: מה?

IFRS 10 "דוחות כספיים מאוחדים", שהוצג בארצנו בשנת 2016, דן בסוגיות הנוגעות ליחסים בין פירמות במצב שבו יש צורך בדיווח כזה.

יישום המסמך אפשרי כאשר יש מצב של שליטה על הארגון המדווח (חברת האם) על חברה אחרת.

השימוש בתקן הוא חובה עבור כל הארגונים הרגולטוריים, למעט אלה ש:

• הם תלויים;
• יש מכשירי חוב שאינם נסחרים בשווקים פתוחים;
• אין להגיש את הדוחות שלהם ל-SEC או לגוף דומה אחר;
• להשתתף בתוכניות תמריצים פיננסיות לעובדים;
• בצע השקעות שנמדדו לפי שווי הוגן או רווחים.

חברת השקעות היא ארגון בעל המאפיינים הבאים:

• מקבל כספי השקעה מאחרים כדי לנהל אותם;
• מטרת הניהול העיקרית היא השקעת כספים באובייקטים שונים, תוך המשימה לייצר מהם הכנסה;
• הערכת האפקטיביות של כספים מושקעים במחיר הוגן.

במקרה שבו חברת הבת היא חלק מחברת השקעות, מתיאם היא עצמה משקיעה, אזי הכלל בדבר אי עריכת דוחות כספיים מאוחדים אינו חל על מצב זה. יש לשלב את הדיווח כאן בהתאם לכללים הכלליים לאיחודו.

תנאים ומפרטים כלליים

בקרה היא הליבה העיקרית של תהליכי איחוד אם מתקיימים התנאים הבאים:

• אם המשקיע שולט בכספים המושקעים שלו, הוא מכין דוחות כספיים מאוחדים;
• אם המשקיע לא עושה זאת, לא נעשה דיווח.

מהו פיקוח לפי IFRS 10?

תשומת לב רבה מוקדשת לארגון של פעילויות עדכון, ביקורת ובקרה בתקן.

בהתאם לסעיף 7 של IFRS 10 דוחות כספיים מאוחדים, משקיע שולט בנכס להשקעה אם יש לו את כל הזכויות והאפשרויות המפורטות להלן:

• הזכות להכנסה מהכספים שלהם באובייקטי השקעה;
• היכולת להשפיע על הכנסה זו;
• היכולת להשפיע על המוחזקת.

בואו נשקול את שלושת המאפיינים העיקריים הטמונים בפיקוח על מוחזקת. בהתאם לסעיף 7 של IFRS 10, מודגש: הזכות להשפיע, היכולת לממש זכויות אלה והכנסה.

בקרה היא נוכחות של זכויות המאפשרות לבצע את הליכי הביקורת הדרושים. על המשקיע להיות בעל הזכויות והיכולות הבאות:

• זכויותלמשקיעים צריכות להיות זכויות מיעוט משמעותיות ולא מינוריות;
• היכולת חייבת להיות עדכנית, מיושמת מעשית בזמן הנוכחי;
• נהלי ביקורת צריכים להיות קשורים לעסקים הליבה של החברה.

הכרחי לקחת בחשבון מספר גורמים במקרה של הערכת מידת השליטה של משקיע באובייקט ההשקעה שלו.

מהות הפיקוח לפי IFRS 10 כוללת את הרכיבים הבאים:

• זכויות/סיכונים בהתאם לתוצאות המשתנות של פעילות אובייקט ההשקעה;
• הזדמנויות וזכויות על אובייקט ההשקעה;
• היכולת להשתמש בכוח כדי להשפיע על ההחזר על ההשקעה של משקיע.

בקרת משקיעים קיימת רק כאשר כל שלושת הרכיבים משולבים.

המושג המעודכן של פיקוח והנחיה מעמיקה על יישומו ב-IFRS 10 עשוי להשפיע באופן משמעותי על הדוחות הכספיים:

• חברות מוחזקות שלא מאוחדות בעבר (למשל חברות כלולות) מתחילות להתאגד;
• חברות מוחזקות שאוחדו בעבר עשויות לא לעשות זאת עוד.

התאמות נחוצות

בואו נשקול כמה תרחישים עבור התאמות IFRS 10

תרחיש 1. אובייקטים לא אוחדו בעבר, אך כעת החלו בתהליך המיזוג.

תנאי ביצוע התרחיש מוצגים למטה.

התנאי הראשון. קביעת עיתוי יישום הליכי בקרה בבהתאם ל-IFRS 10.

תנאי שני. הצורך לתקן את ערך ההון העצמי של אובייקטים עבור ההפרש בין:

• כמות מחושב של נכסים באובייקט ההשקעה;
• הערך הספרי הקודם של חלקם של המשקיעים במוחזקת;

מצב שלישי. בנייה רטרוספקטיבית והתאמת אינדיקטורים לתקופה הקודמת.

תרחיש 2. אובייקטי השקעה שאוחדו בעבר אינם מאוחדים עוד.

תנאי ביצוע סקריפט:

• הערכת עניין בחברת מוחזקת אם נעשה שימוש בתקן IFRS 10 למתן חשבונות להשקעות;
• התאם בדיעבד ערכים לשנה שלפני תאריך השימוש הראשון.

לכן, כדי לקבוע אם קיימת שליטה, יש צורך שהמשקיע בו-זמנית:

• היה בעל כוח על המוחזקת;
• ל- היו זכויות לתוצאות משתנות הנובעות מיחסיה עם המוחזקת;
• היה מסוגל לממש את זכויותיו ביחס לחברה המוחזקת כדי להשפיע על תוצאותיה.

מודל הניהול המוצע בתקן מחייב פירוט וניתוח נוספים של הדוחות הכספיים המאוחדים על מנת להצביע על תוכנם של שלושת התנאים לעיל, המבטיחים יחדיו כי המשקיע מכיר בשליטה באובייקט ההשקעה.

אפשרויות מעקב

יישום הליכי בקרה על ידי הפירמה בחברה הקשורה (מוחזקת)קורה אם:

• היא מסוגלת לשלוט במעשיו של האחרון ולהשפיע עליו;
• היא מרוויחה את ההכנסה שלה מהשקעות ולכן מושפעת במידה מסוימת משינויים בהכנסה זו;
• יכול להשפיע על כמות ההכנסה של המוחזקת באמצעות סמכויותיה.

דינמיקה בנסיבות של שליטה יכולה להוביל לאובדן שלה. לפיכך, כל שינוי בעובדות הקשורות להשפעה על המוחזקת (לרבות אלו שהמשקיע בארגון אינו משתתף בהם) מחייב הערכה של השפעה זו.

אם ישות אינה שולטת בכל ההון שנוצר בישות משפטית בת, וחלקה שייך לישות משפטית בת, אז חלקים מהון זה מוצגים בנפרד.

התכונות של מבנה הון כזה בהתאם ל-IFRS 10 דוחות כספיים מאוחדים הם כדלקמן:

• ייחוס לחלק הבלתי מבוקר של התוצאה הכספית הסופית, ללא קשר להשפעתו על הנתון הסופי של הסכום הכולל של החלק הבלתי מבוקר;
• התאמה חובה בחשבונאות לשינויים ביחס בין הון נשלט ללא שליטה עם חלוקת ההפרש הזה.

ישויות השקעה יידרשו לחשוף מידע נוסף כגון:

• סכומי השקעה הכוללים;
• מספר משקיעים;
• קביעת סוג הקישורים בין כל המשקיעים;
• הרכב ההון שקובע את חלוקת ההכנסות מהשקעות.

הליך איחוד

איחוד חשבונאי הוא תהליך של שילוב הדוחות הכספיים של חברת אם וחברות בנות.

כאשר חברת אם קונה חברת בת, היא נשארת נפרדת מבחינה משפטית. כל אחד מהם ממשיך להפיק דוחות כספיים נפרדים. עם זאת, מבחינה כלכלית הם אורגניזם יחיד. וכדי להבין מהו האורגניזם הזה, דוחות כספיים מאוחדים מוכנים בהתאם לכללים מסוימים. תקנות מסוימות קובעות את ההליך הזה.

הכנת הדוחות הכספיים המאוחדים IFRS 10 מאופיינת בנהלים הבאים:

• שילוב של כל פריטי הנכסים, ההתחייבויות והתוצאות הכספיות בין חברות האם וחברות בת;
• קזז פריטי מאזן מסוימים;
• להסיר נכסים תוך קבוצתיים והתחייבויות תוך קבוצתיות.

מהם החריגים

במקרה בו ארגון האם שולט בארגון המפוקח, הוא מחויב לארגן דיווח כספי. עם זאת, תהליך זה אינו קבוע. IFRS 10 מגדיר את החריגים לכלל זה, המפורטים להלן:

1. ארגון הורה אינו חייב לדווח אם הוא עומד בכל התנאים הבאים:

• היא בעצמה חברה בת של עמותה אחרת עם שליטה מלאה או חלקית;
• לא נדרש לדווח לנציבות ניירות ערך על פרסומים בשוק הפתוח.

2. אין צורך לדווח על הטבות לאחר העסקה והטבות אחרות לעובדים בטפסי הדיווח.

3. חברות משקיעים.

תכונות של נתונים שיש לאחד לדוח אחד

המקורות הנדרשים לדוחות כספיים מאוחדים חייבים:

• שייווצר על בסיס מדיניות חשבונאית מאוחדת, ואם היא שונה, יש להביא נתונים שונים לדרישות הדרושות לפני איחוד הדיווח;
• להיות קשור לעובדה שמתעוררות עילה לאיחודם או להיעלמותם.

במועד התעוררות העילות לאיחוד, הנכסים שנוצרו בארגון נמדדים לפי שווי שוק, ולאחר מכן מחושבים כל נתוני ההכנסות וההוצאות הנלקחים בחשבון על בסיס עלות זו.

במקרה של אובדן שליטה, עליך:

• להפסיק לדווח על נכסים והתחייבויות משויכים;
• העריך לפי שווי שוק במועד אובדן השליטה בהשקעות שבוצעו ובכספים המגיעים מהנכס;
• קבל את התוצאה עם אובדן שליטה.

אם ישות הופכת לחברת משקיעים, עליה להפסיק לאחד תביעות מהתאריך שבו משתנה מיקומה. ואם זה מפסיק להיות השקעה, אז ביום שהסטטוס הזה ייעלם, ההשקעות נמדדות בשווי הוגן,ההחזר על ההשקעה מוכר ומתחילים לאחד את הדוחות הכספיים.

תכונות של תהליך האיחוד

הכנת הדיווח הנחקר מרמזת:

• שילוב של כל מרכיבי הרישומים החשבונאיים בין החברות המתמזגות;
• אי הכללה מהנתונים המאוחדים על תרומת חברת האם לחברות כלולות, תוך התחשבות במוניטין שהתרחש בהתאם לכללי IFRS 3;
• אי הכללה מהנתונים המאוחדים של מידע על כל העסקאות הפנים-קבוצתיות שבוצעו בהתייחס להבדלים זמניים לפי הכללים של IAS 12, שהוא תוצאה של חיסול רווחים והפסדים פנים-קבוצתיים.

יש לציין את כל הנתונים הכלולים בדיווח בתאריך דיווח אחד. אם תאריכים אלו אינם תואמים לחברה האם ולחברה התלויה, החברה הבת יוצרת דוחות נוספים בהם היא משקפת את המידע הדרוש לגבי התאריך הרצוי. אם הליך כזה אינו אפשרי, ההמרה, בהתחשב בכל האירועים המשמעותיים לתקופת הדיווח, מוגשת לחברה הבת הקרובה למועד הדיווח (אך בהפרש של לא יותר משלושה חודשים).

חוב רע

חוב יכול להיקרא חוב אבוד, שביצועו ותשלומו על ידי הקונים לא יתבצעו עוד. קטגוריה כזו בחשבונאות מסומנת בנפרד ודורשת הסברים מיוחדים.

המושג של הפרשת חובות אבודים IFRS 10 פירושו הצגת חובות אבודים.

קודם כל, יש לציין שההגדרה ב-IFRS של חייבים היא כדלקמן: זוהי זכותו של צד אחד לקבל, במרווח זמן, כספים מהצד השני, הנובעים מהסכם שנחתם על ידי הצדדים. בפרט, זה יכול להיות:

• IFRS 10 חילופי מניות חוב, כלומר חוב מאוחד של צד אחד למסחר, הלוואות ואג"ח;
• שטרות לקבל.

במיוחד, הבחירה בשיטה ספציפית לחשבונאות של חייבים לפי IFRS תלויה באיזו קבוצה כוללת את הנכסים הפיננסיים שאליהם שייך חייב מסוים.

הכי חשוב, אם כבר מדברים על חשבונות חייבים, שהוכנסו ב-IFRS 9, ניתן לציין שהוא מייצג גישה חדשה לסיווג נכס פיננסי בקבוצה.

מהדרים לא זיהו חייבים בקבוצה נפרדת.

במקום זאת, כל הנכסים הפיננסיים ב-IFRS מחולקים לקבוצות הבאות:

• נכסים הנישאים בעלות מופחתת (חייבים מסחריים סטנדרטיים, הלוואות רגילות וכו');
• נכסים אחרים (למשל השקעות באג"ח ממשלתיות).

הצגת הפרשת חובות אבודים IFRS 10 קשורה למושג רזרבות.

הפרשה לחובות מסופקים

המושג של שינוי או השבתה של חובות IFRS 10 פירושו שינוי ההתחייבויות או הפירעון שלהן, אשר נקבע ב-IFRS.

העתודה לחובות מסופקים היא סכום הניכויים מהסכוםDZ חסר תקווה בכמות שנקבעה.

לאור השינויים האחרונים בדיווח הרוסי, חברות חייבות לספק הפרשות לחובות מסופקים אם ניתן לספק חובות אבודים לפי IFRS 10. הדרישה לצבור הפרשות כלולה בסעיף 70 של תקנות החשבונאות ברוסית. הפדרציה.

חברות צריכות לקבוע במדיניות החשבונאית שלהן את ההליך לצבירה של הוראה זו, מכיוון שהחוק אינו מכיל מתודולוגיה מפורטת. לפיכך, יש לגשת להיווצרות רזרבה לחובות מסופקים, ניתוח כל צד שכנגד, ולגבות רזרבה בהתאם להערכת מידת החזר החוב.

בהינתן שהנוהג של יצירת רזרבה לחשבונאות רוסית הוא די חדש, חברות מסוימות, על מנת לשלב חשבונאות וחשבונאות מס, קובעות במדיניות החשבונאית שלהן את המתודולוגיה שאומצה על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית:

• למלוא סכום החוב, אם העיכוב בהחזרו עולה על תשעים יום קלנדרי;
• חמישים אחוז מסכום החוב, אם העיכוב בהחזרו הוא בין 45 ל-90 ימים קלנדריים כולל.

העיכוב מחושב מהיום שבו על הצד שכנגד למלא את התחייבותו, כלומר ממועד התשלום לפי החוזה.

חייבים, לפי לוגיקה של IFRS, הם נכס פיננסי ושייך לקבוצת הנכסים הפיננסיים הנישאים בעלות מופחתת. מסקנה זו מבוססת על ניתוח כללי IFRS, אשר, על מנת לשקף קטגוריה זו של דיווח נכסים, מחלקים את כל הנכסים הפיננסיים לשניים גדולים.קבוצות: אלו הנמדדות בשווי הוגן ואלו הנמדדות בעלות מופחתת. מאחר שחייבים אינם כלולים בתיק המסחר וההשקעות של החברה, הם שייכים לקבוצה השנייה.

בסטנדרטים בינלאומיים, יצירת הפרשה לחובות מסופקים (הפרשה לחובות מסופקים IFRS 10) עדיין בגדר הרגולציה שלהם. המטרה הכלכלית של הוראה זו היא הפחתת חובות כאשר יש סימנים של חוסר תקווה.

הסכום בר-השבה לפי IFRS הוא הערך הנוכחי של התזרים הצפויים העתידיים של נכס פיננסי, בהיוון בשיעור האפקטיבי המקורי. מכיוון שסך החובות הוא לטווח קצר, תשלומים עתידיים אינם מוונים, אך הסכום הנומינלי שחברה יכולה לקבל מצד נגדי לא אמין פשוט מוערך.

המושג של חברות השקעות ב-IFRS 10

בהתאם ל-IFRS 10 Consolided Reporting, חברת השקעות היא ישות ש:

• רוכש כספים ממשקיעים כדי לספק שירותי ניהול השקעות למשקיעים אלה;
• לא יתאפשר למשקיעים להשקיע רק בשביל רווחי הון;
• מעריך את הרווחיות של כל ההפקדות.

המאפיינים של חברת המשקיעים הם כדלקמן:

• לחברה יש יותר מהשקעה אחת;
• ל-לחברה יש תורמים רבים.

זכויות המשקיעים

על פי IFRS 10 para b19, במקרים מסוימים יש אינדיקציות לכך שלמשקיע יש קשר מיוחד עם המוחזקת, מה שמצביע על כך שהאינטרס של המשקיע במוחזקת אינו מוגבל רק להשתתפות פסיבית.

כל זה עשוי להצביע על כך שלמשקיע יש זכויות קשורות אחרות.

IFRS 10 ויחסים חוזיים

הנקודות הבאות מפורטות בחוזה:

• יכולת לנהל צוות (למנות ולפטר);
• הזדמנות להקים ועדת ניהול חברה;
• היכולת לשלוט ולאפשר (לאסור) עסקאות;
• הזדמנות לפתור בעיות ניהול אחרות.

החוזה לא תמיד מאפשר זכויות ניהול. למשקיע עשויות להיות סמכויות גם אם אין לו מספיק זכויות הצבעה. אבל כשלמעשה התורם:

• ל-יש את הזכות למנות ולהעביר עובדים;
• עשוי להיות מועמד לבחירת חברי דירקטוריון;
• עשוי לאפשר פעולות שונות;
• אנשי המפתח של חברת המשקיעים הם גורמים הקשורים למשקיעים.

במקרה זה, אנו יכולים לומר שהמשקיע שולט בפעילות משמעותית ולכן יש לו את הכוח.

קשיים ביישום

מבקרים מזהים מספר קשיים שעלולים להיתקל בעת יישום תקן זה בארגונים רוסיים:

• סטנדרטים מתוארים באנגלית, התרגום קורהקשה להדיוט, אפשרי רק למקצוען;
• הדיווח לפי תקנים לאומיים בעת יישום IFRS מעוות;
• בשיטות התרגול הרוסי והזר לסיווג נכסים שונים;
• גילויים לפי IFRS גבוהים בהרבה מהסטנדרטים הרוסיים;
• בסיסים משפטיים שונים לתקנים ברוסיה ומחוצה לה.

מסקנה

כחלק ממאמר זה, הרעיון של דוחות כספיים מאוחדים IFRS 10 נשקל בפירוט. מושג זה מצוין בתקן בצורה מדויקת למדי. המשמעות היא דוחות כספיים מאוחדים בהתאם ל-IFRS 10.

לפי המסמכים הרגולטוריים שנבדקו, חברות ביטוח, בנקים וחברות אחרות שמניותיהן נסחרות נדרשות לבצע דוחות כאלה.

להכנת דוחות מאוחדים, בהתאם לכללים מסוימים לכך, ארגונים צריכים לשלוט בפעילות של חברות אחרות. ישנם מספר חריגים לכלל זה, כאשר המשמעותיים שבהם הם גופי השקעה.

המאמר הציג אפשרויות בקרה, תכונות של תהליך האיחוד וכו'.