חשבונאות של נכסים בלתי מוחשיים בחשבונאות: תכונות, דרישות וסיווג

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2024-01-17 18:51

נכסים בלתי מוחשיים של הארגון נוצרים ומטופלים בהתאם לחוק החל. קיימת מתודולוגיה מבוססת שבאמצעותה ישויות משפטיות משקפות נכס זה בתיעוד החשבונאי. ישנן מספר קבוצות של נכסים בלתי מוחשיים. זוהי נקודה חשובה להליך שיקוף הרכוש בתיעוד החשבונאי. תכונות ההתחשבנות של נכסים בלתי מוחשיים, הנורמות העיקריות הקבועות בחוק, יידונו בהמשך.

הגדרה כללית

בכלכלת שוק, לא רק נכסים מוחשיים הם גורם ביצירת ההכנסה של הארגון. נכון להיום כבר ניתן לומר חד משמעית שהאינדיקטור לרווח הנקי של חברה תלוי עד כמה תהליך הייצור טכנולוגי וחדשני. לכן, יש דבר כזה נכסים בלתי מוחשיים. הם נטולי חומר חומרי, אבל תפקידם בתהליך הכוללרווח הוא לפעמים לא רק גדול, אלא גם מכריע.

מסיבה זו, החשבונאות של נכסים בלתי מוחשיים (IA) נשמרת. זהו סעיף חשבונאי חדש. זה הופיע בשלב היווצרות יחסי השוק בארצנו. עם זאת, בכל המדינות, נושא החשבונאות, האומדן, קבלת נכסים כאלה במאזן נדון ללא הרף. אין גישה אחת לביצוע העבודה הזו. מסיבה זו, אין תקן בינלאומי לחשבונאות של נכסים בלתי מוחשיים.

כדאי להתחיל בעובדה שנכסים בלתי מוחשיים בחשבונאות הם נכס לא שוטף שבא לידי ביטוי במאזן בסעיף 110. זהו הסוג הפחות נזיל של נכס ארגוני, כי קשה לבצע במהירות להמיר אותו במזומן. הליך חשבונאותם מוסדר בתקנת חשבונאות פ ו 14/2007, בתיקון. מיום 24.12.10 מס' 186n.

לפי מסמך זה, הזכויות הבאות שייכות לנכסים בלתי מוחשיים, המשמשים את המיזם במשך יותר מ-12 חודשים בפעילותו העסקית:

• נובע מחוזים עם מחברים לשימוש במהלך תהליך הייצור של יצירות הספרות, המדע, האמנות שלהם.
• להחזיק בבעלות משותפת על תוכניות לטכנולוגיית מידע, כמו גם מסדי נתונים ותוכנות אחרות.
• על שימוש בפטנטים בתחום המצאות חדשניות, עיצובים תעשייתיים, השגת מדע וטכנולוגיה מודרנית, תעודות דגם, סימני מסחר, רישיונות וכו'.
• על ידע והמצאות דומות אחרות.

כמו כן,נכסים בלתי מוחשיים בחשבונאות הם גם המוניטין של ארגון.

קריטריונים להכללה בנכסים בלתי מוחשיים

ראוי לציין שהחשבון על כספים ונכסים בלתי מוחשיים נעשה בדרכים שונות לחלוטין. לנכסים קבועים יש ביטוי מהותי, מהותי. נכסים בלתי מוחשיים, על מנת להיחשב ככאלה, חייבים לעמוד בקריטריונים מסוימים. הם יכולים להיות כלכליים או משפטיים. לפעמים ארגון חייב להוכיח לגופי בדיקה שסוג מסוים של נכס יכול להיחשב לנכסים בלתי מוחשיים.

בהתאם לקריטריונים משפטיים, התחשבנות בנכסים בלתי מוחשיים אפשריים במקרים הבאים:

1. התקנה הרלוונטית צריכה לציין את זכותה של הישות להחזיק בפטנט, ברישיון או במוצר דומה. חייב להיות הסכם עם המחבר. לא ניתן להתייחס לפטנטים, רישיונות, תוכנות וכו' כנכסים בלתי מוחשיים.
2. עבור כל קטגוריה משפטית, יש לחול משטר קבוע.

הקריטריונים הכלכליים הם:

1. נכסים בלתי מוחשיים עשויים לכלול נכס ששימש את הארגון במשך יותר משנה אחת.
2. אמצעי ייצור כאלה חייבים בהכרח לייצר הכנסה.

במילים אחרות, כספים בשורה של נכסים בלתי מוחשיים יכולים להיזקף ליתרת מיזם רק אם נכרת הסכם עם הבעלים של טכנולוגיות, פטנטים וכו'. יתרה מכך, למכור את זכויותיהם בתוצאות של אינטלקטואלפעילויות, הארגון אינו יכול, שכן לסוג זה של נכס אין ביטוי מהותי.

נכסים בלתי מוחשיים מייצרים הכנסה לארגון. אם זה לא קורה, על רואה החשבון הראשי להחליט על הצורך להוציא נכס כזה מהמאזן. הרשויות הרגולטוריות ידרשו הוכחה שנכסים בלתי מוחשיים הם רווחיים. אי ביצוע זה עלול לגרום להשלכות מס מסוימות.

אומדן ראשוני

ב-PBU החשבונאות של נכסים בלתי מוחשיים מתבצעת בצורה מיוחדת. היחידה היא אובייקט מלאי, שפירושו מכלול הזכויות של פטנט או חוזה אחד.

כדי לקבל נכסים בלתי מוחשיים במאזן, העלות הראשונית שלהם נלקחת בחשבון. זה נקבע במועד אימוצו. מכיוון שלרכוש כזה אין ביטוי מהותי, קשה יותר לקבוע את ערכו ההתחלתי מאשר בקבלת רכוש קבוע במאזן.

העלות בפועל של נכסים בלתי מוחשיים היא המחיר שגוף משלם בתהליך רכישת פטנט או חוזה דומה אחר, וכן העלויות שנגרמו בתהליך יצירת התנאים לשימוש בנכס.

בתהליך ההתחשבנות בנכסים בלתי מוחשיים, מסוכמות גם עלויות רכישתם. הוצאות אלה כוללות:

• העלות שהארגון משלם על פי החוזה בזמן העברת הזכויות לתוצאה של העבודה האינטלקטואלית של המוכר.
• עמלות וחובות מכס.
• סכומים של מסים, מכסים שאינם ניתנים להחזר,עמלות ממשלתיות שארגון נדרש לשלם בתהליך רכישת נכסים בלתי מוחשיים.
• תגמול למתווכים שעזרו ברכישת נכס.
• עלות מידע, שירותי ייעוץ.
• הוצאות אחרות הקשורות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים.

כאשר לוקחים בחשבון את העלות העיקרית של נכסים בלתי מוחשיים, בנוסף להוצאות הנ"ל, לרו"ח הזכות לקחת בחשבון את סכומי ההוצאות האחרות. אלה כוללים את עלות השירותים שהארגון משלם לצדדים שלישיים במסגרת חוזה, הזמנות, או בעת ביצוע מחקר, ניסויים, עיצוב ועבודות טכנולוגיות.

בנוסף, קטגוריה זו כוללת את עלות התגמול של עובדים המעורבים בתהליך יצירת נכסים בלתי מוחשיים או בביצוע מחקר, בנייה, עבודה טכנולוגית וכן ניכויים לצרכים חברתיים. העלות הראשונית של נכסים בלתי מוחשיים כוללת גם את עלויות אחזקת מעבדות מחקר, ציוד ורכוש קבוע אחר למטרות מיוחדות.

לא כלול בעלות המקורית של נכסים בלתי מוחשיים

בהליך החשבונאי, קבלת נכסים בלתי מוחשיים אינה כלולה בעלויות יצירתם הפריטים הבאים:

• סכומי מסים שניתנים להחזר (למעט כפי שנקבע בחקיקה של הפדרציה הרוסית).
• הוצאות כלליות שאינן קשורות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים.
• הוצאות שנגרמו בתקופות דיווח קודמות עבור עבודת מחקר ופיתוח.

כדאי לציין גם שבמסגרת ההתחשבנות בנכסים בלתי מוחשיים, ארגונים אינם כלולים בסכוםהעלות הראשונית של הוצאות על הלוואות שהתקבלו, הלוואות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים. החריג הוא כאשר הנכס הוא השקעה.

ראוי לציין שנכסים בלתי מוחשיים שנתרמו צריכים להיכלל בעלות הראשונית של נכסים בלתי מוחשיים. אתה יכול לקבוע את הסכום שיש לשים על היתרה על סמך שווי השוק הנוכחי של הנכס במועד התרומה. יש להבין מושג זה כסכום הכסף שהחברה יכולה לקבל במקרה של מכירת הנכס שנוצר. ניתן לקבוע זאת רק לאחר הערכת מומחה.

דוגמה לעסקאות רכישה

חשבונאות של נכסים קבועים ונכסים בלתי מוחשיים בכל ארגון דורשת השתקפות נכונה של נכסים שנרכשו וסולקו. לשם כך, מחלקת הנהלת החשבונות מבצעת את הרישומים המתאימים.

החשבון על הנכסים הבלתי מוחשיים העיקריים מתבצע בהתאם למתודולוגיה שנקבעה. נכסים בלתי מוחשיים מטופלים בחשבון 04. בחשבון משנה 04.01 נלקחים בחשבון ישירות נכסים בלתי מוחשיים, ובחשבון משנה 04.02 הוצאות מו פ.

כדי לשקף את העסקה לרכישת נכסים בלתי מוחשיים, עליך לבצע מספר ערכים. לדוגמה, החוזה קובע כי מחיר רכישת הזכות להחזיק בקניין רוחני הוא 350 אלף רובל. ללא מע מ. כדי לרשום הסכם זה נאלצה החברה לשלם חובת מדינה. זה הסתכם ב -9 אלף רובל. כדי להכניס את סימן המסחר שנרכש לפנקס המדינה, היה צורך לשלם עוד 2.5 אלף רובל.

כדי לשקף את העסקאות המפורטות, רואה החשבוןצריך לשקף עסקאות באופן הבא:

מבצע	Dt	CT	סכום
תשלום עבור רכישת סימן מסחרי	76	51	413 000
עלות החוזה	08.05	76	350,000
מע"מ על בעלות על נכס	19.02	76	63,000
מחיקת מע"מ	19.02	68.02	63,000
תשלום המדינה	76	51	9 000
הכללת עלויות רישום עבור רכישת נכסים בלתי מוחשיים בהוצאות	08.05	76	9 000
תשלום דמי הרישום	76	51	2 500
עלויות כלולות	08.05	76	2, 5
הערך העיקרי של הנכס מקובל במאזן	04.01	08.05	361 500

עסקאות מתאימות מעובדות אם החבילה הנדרשת זמינהמסמכים. לחברה יש חשבונית, חוזה, מעשה קבלה, צווי תשלום. הרישומים החשבונאיים לנכסים בלתי מוחשיים המפורטים לעיל מאפשרים לך להבין את מהות הליך רישום הנכס.

Revaluation

במהלך החשבונאות האנליטית של נכסים בלתי מוחשיים, העלות הראשונית אינה נתונה לשינוי. רק במקרים הקבועים בחוק, ניתן לבצע הליך כזה.

שינוי בערך ההתחלתי של נכסים בלתי מוחשיים מותר במקרה של פחת ושערוך שלהם. עבור ארגונים מסחריים, הליך כזה יכול להתבצע לא יותר מפעם בשנה בתום תקופת הדיווח. במקביל, קבוצות של נכסים בלתי מוחשיים הומוגניים עוברות הערכה מחדש. נלקח בחשבון שווי השוק הנוכחי, שנקבע במחירי שוק בתאריך השערוך.

אם תתקבל החלטת שערוך, אזי בתקופות שלאחר מכן יהיה צורך לשערוך נכסים כאלה באופן קבוע. רק במקרה זה, ערכם לא יהיה שונה מהותית מהשוק.

כדי להעריך מחדש נכסים בלתי מוחשיים, הערך השיורי מחושב מחדש. אם יש צורך בהערכה מחדש של נכס, התוצאה נזקפת להון נוסף. סכום זה שווה לסכום הסימון שבוצע בשנים קודמות.

אם נדרש סימון של נכסים בלתי מוחשיים, הסכום נזקף לתוצאה הכספית ומתייחס לפריט הוצאות אחרות. הון נוסף מופחת בסכום הניקוד.

במקרה של התחשבנות בסילוק נכסים בלתי מוחשיים, הסכוםשערוך מועבר מהון נוסף לעודפים. תוצאות השערוך משתקפות בחשבונאות בנפרד.

פחת

תשומת לב מיוחדת ראויה לחשבונאות של פחת של נכסים בלתי מוחשיים. אם לנכס כזה יש אורך חיים שימושי, מתבצעות צבירה מתאימה. אם הנכס אינו מאופיין באיכות כזו, לא יגבה פחת.

כאשר נכסים בלתי מוחשיים נכנסים למאזן הארגון, הארגון קובע את חייו השימושיים. התקופה מבוטאת בחודשים. במהלך תקופתו, הארגון ישתמש בנכס זה. במקרים מסוימים, אורך החיים השימושי נמדד לפי מספר המוצרים המיוצרים בעתיד או בשימוש באינדיקטורים פיזיים אחרים.

מדי שנה, הארגון בודק את אורך החיים השימושיים. במידת הצורך, מובהר. התאמות מתאימות באות לידי ביטוי בחשבונאות.

חשבונאות של פחת של נכסים בלתי מוחשיים מתבצעת באחת מהדרכים הבאות:

• linear;
• מחיקות ביחס לכמות העבודה או המוצרים;
• הפחתת יתרה;

החברה קובעת את בחירת שיטת הפחת באופן עצמאי, על סמך חישוב שיעור ההכנסה הצפוי. אם אי אפשר לקבוע אינדיקטור זה בדרגה גבוהה של הסתברות, הפחת של נכסים בלתי מוחשיים מחושב בשיטת קו ישר.

דוגמה לפחת

פחת של נכסים בלתי מוחשיים בחשבונאותהחשבונאות מחושבת על פי המתודולוגיה שנקבעה. עלות הנכס תתקזז בפחת ותבוא לידי ביטוי בחשבון 05. בדרך כלל הארגון גובה פחת אחת לחודש. עבור ארגוני מסחר, הפעולה מתבצעת בחיוב חשבון 44, ולחברות יצרניות - בחיוב חשבונות 23, 20, 26 או 25.

ניתן לגבות פחת עם או בלי ההשתתפות של חשבון 05. הפרסומים יהיו כדלקמן:

מבצע	Dt	CT	סכום
חיוב פחת בחשבון 05	20, 23, 44	05	עם מע"מ
ללא שימוש בחשבון 05	20, 23, 44	04.01
עבור נכס המופעל על ידי צד שלישי	91.02	05

מאז 2016, חברות המיישמות את מערכת המס הפשוטה רכשו את הזכות לשקף נכסים בלתי מוחשיים ולא לגבות פחת, אלא למחוק נכסים כהוצאות בזמן שהוצאות הארגון עולות.

חשבונאות מס של נכסים בלתי מוחשיים היא עניין שעל רואה החשבון לשים לב אליו. אם מסיבה כלשהי רשויות הפיקוח מתייחסות לנכס כאל משהו שאינו נכסים בלתי מוחשיים, עלולים להתעורר קשיים מסוימים. יש השלכות מס. כך, למשל, נכסים בלתי מוחשיים מופחתים למס הכנסה, מה שמגדיל את עלות הייצור. אם הרווח משימוש בנכסים בלתי מוחשייםלא הוכח כאמיתי, הפחת ייחשב כהצהרה נמוכה של הבסיס החייב במס הכנסה.

סילוק נכסים בלתי מוחשיים

אם נכס בלתי מוחשי מוסר מהמאזן, אינו יכול להיות רווחי לחברה, נדרש הליך מתאים. הארגון עורך הליך דומה אם פגה תקופת הבעלות על הזכות לפטנט או רישיון. סילוק נכסים בלתי מוחשיים מתבצע גם אם החברה מנכרת את הזכות לתוצאה של מוצר אינטלקטואלי, העברת זכות זו לאנשים אחרים, לרבות ללא חוזה.

אם נכס בלתי מוחשי התיישן, יש למחוק אותו גם מהמאזן. במקרים מסוימים, ההשלכה מתגבשת כאשר נכס מועבר להון המורשה של מפעל אחר, כאשר הוא מוחלף או תרומה, וגם במקרים אחרים.

במקביל נמחק סכום הפחת שנצבר. הכנסות או הוצאות הנובעות ממחיקת נכסים בלתי מוחשיים נכללות בתוצאות הכספיות כהכנסות או הוצאות אחרות. מועד המחיקה נקבע על פי ההסכמים הרלוונטיים, התקנות שהחברה חתמה עליהם.

התחשבנות בנכסים בלתי מוחשיים בעת סילוקו משתקפת בחשבון 91. אם נכסים בלתי מוחשיים מועברים להון המורשה של ארגון אחר, ניתן לקבוע את הערך החוזי של הנכס. ערכו עולה לעתים קרובות על הערך המאזני. הסכום העודף במקרה זה צריך לבוא לידי ביטוי בזיכוי 98 של החשבון. במקרה של מכירה או העברה ללא תשלום של נכסים בלתי מוחשיים, העסקה חייבת במע מ. הפרסומים במקרה זה יכולים להיות כדלקמן:

מבצע	Dt	CT	סכום
מחיקה של נכסים בלתי מוחשיים עם ערך פחת שיורי	05	04.01	עם מע"מ
ערך שיורי	91.02	04.01	עם מע"מ
הפסד	99.01	91.09	עם מע"מ
מכירת נכסים בלתי מוחשיים במסגרת החוזה	62.01	91.01	עם מע"מ
נמחק פחת	05	04.01	עם מע"מ
מע"מ שנצבר	91.02	68.02	עם מע"מ
כסף שהתקבל בחשבון הנוכחי	51	62.01	עם מע"מ

רצון טוב

תמורה מיוחדת דורשת את המוניטין של החברה, שיכולה להיחשב גם כאובייקט של נכסים בלתי מוחשיים. לצורך חשבונאות, ערך זה דורש חישוב נכון. זהו ההפרש בין מחיר הרכישה ששילם הקונה למוכר בתהליך רכישת המיזם כמתחם ייצור יחיד, לבין סכום שווי נכס החברה במועד הרכישה.

מוניטין טובהארגון נתפס כפרמיה על העלות שהקונה משלם בתהליך ההמתנה לרווח כלכלי. נכסים לא מזוהים כאלה מטופלים בנפרד כפריט מלאי נפרד.

אם המוניטין של החברה שלילי, יש לראות בנכס בלתי מוחשי זה כהנחה במחיר בתהליך הקנייה והמכירה של הארגון. זה מתעורר בגלל היעדר גורמים של קונים יציבים. כמו כן, החברה חסרה כישורי מכירה ושיווק, מוניטין של איכות וחיבורים עסקיים, ניסיון ניהולי וכישורים מספקים של עובדים. גורמים אחרים יכולים גם ליצור מוניטין עסקי שלילי.

רכישת מוניטין עסקי, החברה מורידה אותו. אורך החיים השימושי של נכס זה הוא 20 שנה. אם המוניטין חיובי, הוא מופחת על בסיס קו ישר. אם החברה זוכה למוניטין עסקי שלילי, הוא מיוחס לתוצאה הכספית, בסיכום הכנסות אחרות.

נכסים בלתי מוחשיים הם אובייקט חדש יחסית של חשבונאות, הם בכל זאת דחפו את האמצעים, כלי הייצור. עם זאת, כאשר מעורבים נכסים כאלה במחזור, החברה מתמודדת עם מספר בעיות. הם קשורים לחשבונאות, לשימוש ולניהול של נכס כזה. מכיוון שהמסגרת החקיקתית בכיוון זה אינה מושלמת, אין סיווגים ברורים של נכסים בלתי מוחשיים, קשה לנתח נכסים בלתי מוחשיים.

היום, ניהול חשבונות של נכסים בלתי מוחשיים עובר שינויים מסוימים. זה הכרחי כדי לבנות תקנים ושיטות לשימוש בנכס כזה.מתבצעת עבודה לפיתוח FSB חדש. ייבדקו קריטריונים להיווצרות העלות הראשונית, פחת, סילוק מהמאזן. גם נושאים אחרים ייבדקו. זה יאפשר לנהל רישומים של נכסים בלתי מוחשיים בצורה סטנדרטית, מה שיקל על עבודתו של שירות הנהלת החשבונות של מפעלים וארגונים.