PBU, הוצאות: סוגים, סיווג, פרשנות, שם, סמל וכללים למילוי מסמכים פיננסיים

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

בשנת 2000 נכנסו לתוקף תקנות החשבונאות, שאושרו בהוראת משרד האוצר מיום 06.05.1999, - פ"ו 10/99 "הוצאות הארגון". הוא פותח בעקבות תוכנית המדינה לרפורמה במערכת החשבונאות הרוסית בהתאם ל-IFRS. במאמר זה, נעסוק במאפייני היישום של PBU 10/1999 "הוצאות הארגון".

מידע כללי

למה אנחנו צריכים PBU 10/99? בהנהלת החשבונות של הארגון, ההוצאות תופסות מקום מיוחד. התקנה הנידונה קובעת את הכללים לשקף מידע על עלויות במפעלים מסחריים בעלי מעמד של ישויות משפטיות. יחד עם זאת, PBU "הוצאות" אינו חל על ארגוני ביטוח ואשראי.

עלות מיזם נחשבת לירידה בהטבות הכלכליות עקב סילוק נכס (כספי או לא כספי) או היווצרות התחייבות, המובילה לירידה בהון של החברה (פרט למקריםהפחתת הפקדות לפי החלטת בעלי הנכס).

חריגים

לפי PBU, הוצאות של ארגון אינן מוכרות בחשבונאות:

1. עלות הקנייה או היצירה של נכסים לא שוטפים. ביניהם רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים, בנייה בתהליך וכו'.
2. תרומות למניות/הון מורשה של מפעלים אחרים, רכישת ניירות ערך של JSC שלא למכירה/מכירה חוזרת.
3. העברת כספים למטרות צדקה, הוצאות עבור אירועי ספורט, בידור, פנאי וכו'.
4. העברת סכומים במסגרת הסכמי סוכנות, הסכמי עמלות וכו' לטובת המנהל, המתחייב, הסוכן, העמלה.
5. תשלום מראש עבור שירותים, עבודות, מלאי וחפצי ערך אחרים.
6. החזר הלוואה, אשראי.
7. תשלום מקדמה או פיקדון כנגד תשלום עבור עבודות, שירותים או מלאי.

סיווג עלויות

לפי פ ו 10/99, הוצאות הארגון מחולקות בהתאם לתנאי ביצוע הפעילות, אופיה וכיווניה. התקנה קובעת את הסיווג הבא:

1. עלויות עבור פעילויות רגילות (הליבה).
2. הוצאות אחרות.

הקבוצה השנייה, בתורה, כוללת הוצאות תפעול, לא תפעוליות ויוצאות דופן.

הקבוצה הראשונה כוללת עלויות הקשורות ל:

• ייצור ומכירות;
• קנייה ומכירה של סחורה;
• מתן שירותים, הפקת עבודות;
• הגשה לתשלום נכסי המיזם עצמו לשימוש זמני (החזקה) במסגרת הסכם חכירה, אם זו הפעילות הרגילה של החברה;
• השתתפות בהון של ארגונים אחרים, אם זו הפעילות הרגילה של החברה;
• פחת של רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים ופריטים אחרים הניתנים להפחתה.

אם סוג מסוים של פעילות אינו רגיל עבור מיזם, אזי העלויות הכרוכות בהעברה תמורת תשלום עבור שימוש זמני בנכסים שלו, תוצרי עבודה אינטלקטואלית, השתתפות בהון של גופים עסקיים אחרים, חייב להיות מוכר כהוצאות תפעול.

חשבונאות

PBU 10/99 קובע את הכללים הבאים לרישום עלויות עבור פעילויות רגילות. עלויות אלו נלקחות בחשבון בסכום המחושב במונחים כספיים ושווה לסכום התשלום או החשבונות לתשלום (אם העלויות חושבו אך טרם שולמו).

אם התקבולים בפועל מכסים רק חלק מהעלויות המוכרות, אז כאשר לוקחים בחשבון את התשלום שבוצע והחשבונות לתשלום בחלק הלא מכוסה מסוכמים. הגדלים שלהם נקבעים בהתאם למחיר ולתנאים שנקבעו בחוזה בין הספק לבין המיזם (הקבלן) או צד שכנגד אחר.

תכונות של קביעת סכום החוב או התשלום

בסעיפים 1-6 של RAS 10, כאשר מתחשבים בהוצאות של ארגון, המחיר שבו, בתנאים דומים, החברה קובעת את העלויות של שירותים אחרים, עבודות, ערכי חומרים וייצור, מתן של ניתן להשתמש בהחזקה / שימוש זמני בחפצים דומים. כגוןהנוהל חל כאשר שווי הנכס אינו קבוע בחוזה ואינו ניתן לקבוע בתנאיו.

אם מלאי, עבודות, שירותים נרכשים במסגרת הלוואה מסחרית הניתנת בצורה של תשלומים/תשלום דחוי, יש לקחת את העלויות בסכום של כל החשבונות לתשלום.

בהתאם ל-PBU, בהתחשבנות בהוצאות הארגון על פי חוזים הקובעים התחייבויות, אשר מילוין מתבצע בצורה לא כספית, סכום החוב או התשלום נקבע על סמך עלות החפצים המועברים או להעברה לפי תנאי החוזים. זה נקבע על ידי התחשבות במחיר שבו, בנסיבות דומות, החברה מעריכה סחורות דומות.

אם אי אפשר לקבוע את שווי הערכים שיש להעביר או להעביר, אזי סכום החשבונות לתשלום או התשלום נקבע לפי עלות המוצרים שקיבל המיזם. הוא, בתורו, נקבע על סמך המחירים שבהם החברה רוכשת סחורה בתנאים דומים.

עקרון זה של חישוב המחיר של חפצים מוחלפים מתאים להוראות האמנות. 524 GK. לפי הנורמה, המחיר הנוכחי הוא הסכום שבתנאים מקבילים נגבה עבור מוצרים דומים במקום אליו אמורים להעביר את הטובין. אם המחיר הנוכחי אינו קבוע באותו מקום, ניתן להשתמש במחיר החל בטריטוריה אחרת אם הוא יכול להוות תחליף סביר. יחד עם זאת, יש צורך לקחת בחשבון את ההבדל בעלויות שלהובלה של חפצים.

קשיים ביישום מסמכי רגולציה

מומחים רבים מציינים סתירות מסוימות בין PBU 5/98 "Fundamental Property Accounting" ו-PBU 6/97 "Inventory Accounting", מצד אחד, לבין התקנות החדשות שאומצו בשנת 1999 (PBU 9 "הכנסה של המיזם" " ו PBU 10 "הוצאות הארגון").

יש לומר שהגישה שסופקה במסמכים קודמים נחשבת מוצדקת מבחינת הקלטת חפצים מהותיים במחירם בפועל כפי שנרכשו. כיום, כאשר משתמשים בשיטות להערכת הכנסות והוצאות לפי PBU-99, כלומר, שפורסמו בשנת 1999, מיזם גובה למעשה רק מיסי "מחזור" ויכול להפחית או להגדיל את הערך בספרים של חפצי ערך. ה"מסובבים" כוללים, למשל, אגרות עבור שימוש בכבישים, עבור אחזקת דיור ושירותים קהילתיים, מוסדות חברתיים ותרבותיים.

פתרון בעיות

רואי חשבון רבים אינם מבינים כיצד הם צריכים להיות מודרכים על ידי PBU כאשר הם מתחשבים בהוצאות הארגון.

מומחים ממליצים להשתמש בגישה זו: אם למרשמים של תקנות שאושרו על ידי אותו מוסד כוח ומעמד זהה יש סתירות, עליך להנחות אותך על ידי הוראות מסמך שפורסם מאוחר יותר.

ניואנסים

כאשר התחייבויות החוזה משתנות, יש להתאים את התשלום או התשלום המקורי כדי לשקף את ערך הנכס שיימחק בעת סילוקו. זה נקבע על סמך המחיר שבונכסים דומים מוערכים בעת סילוקם בתנאים דומים.

סכום החשבונות לתשלום או התשלום נקבע תוך התחשבות בכל ההנחות שניתנו לחברה בהתאם לחוזה.

הפרשי סכום

בשלהם, סכום התשלום יורד או עולה. הבדלים כאלה מתעוררים כאשר משלמים ברובל בסכום המתאים לסכום במטבע חוץ. הם ההפרש בין הערכת שווי הרובל של התשלום, מבוטא במטבע חוץ ונעשה לאחר מעשה, המחושב בהתאם לשער החליפין הרשמי או המוסכם ביום שבו נלקח בחשבון החוב המתאים, לבין הערכת השווי הרובל, שחושב ב- שער החליפין במועד ההשתקפות בחשבונאות ההוצאות.

פריטי עלות

עלויות של פעילויות רגילות צריכות להיות מקובצות לפי:

1. עלויות חומר.
2. הוצאות שכר.
3. הוצאות חברתיות.
4. תשלומי פחת.
5. הוצאות אחרות.

לפי PBU 10, ההוצאות משתקפות במסמכים לפי סעיפי עלות. הרשימה שלהם הוקמה על ידי המיזם באופן עצמאי.

לגיבוש וניתוח התוצאה הכספית מביצוע פעילויות רגילות, נקבעת עלות השירותים, העבודות והמוצרים הנמכרים. יחד עם זאת, כפי שנקבע ב- RAS "הוצאות" משנת 1999, נלקחות בחשבון עלויות הפעולות שהוכרו בשנה הנוכחית ובתקופות קודמות וכן עלויות העברה הקשורות בקבלת ההכנסות בתקופות הקרובות.. במקרה האחרון, קחו בחשבוןמתקבלות התאמות ספציפיות לייצור.

תכונות של היווצרות קבוצת עלויות תפעול

בהתאם ל-PBU, ההוצאות של ארגון בקטגוריה זו כוללות ריבית שנוכה על ידי המיזם בגין שימוש בכספים שאולים.

ארגונים יכולים כעת לקחת בחשבון ריבית על סכומים שהתקבלו שלא בבנקים, אשר לפני 01.01.2000 באו לידי ביטוי, למשל, בחשבון. 88 על חשבון מקורות הכספים העצמיים. ריבית זו (כלומר הפסדים) לא תילקחנה בחשבון לצורכי מס. כמה מומחים רואים בחידוש זה ניסיון להפסיק את הנוהג של שיקוף נתונים בחשבון. 88.

עלויות לא הפעלה וחריגות

כדי להתמודד עם קבוצות עלויות אלה, עליך להתייחס לצו ממשלתי מס' 696 מיום 1999-09-26. לפי חוק זה, עלויות שאינן תפעוליות כוללות ריבית מנוכה על ידי המנפיק על סוגים מסוימים של אגרות חוב. בפרט, אנחנו מדברים על ניירות ערך שמוכנסים למחזור דרך מארגני סחר שיש להם רישיון שהונפק על ידי הנציבות הפדרלית. יש לקבל את העלויות של ניכוי ריבית זו לצורכי מס במסגרת שיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי, המוגדל ב-3 נקודות.

קבוצת ההוצאות החריגות במסגרת PBU כוללת הוצאות הנובעות ממצבים בלתי צפויים (אסונות טבע, הלאמת רכוש, תאונות וכו'). רשימת העלויות שאינן תפעוליות כוללת הפסדים ללא פיצוי כתוצאה מאסונות טבע. מדובר בהרס והרס.מלאי, מוצרים מוגמרים וחפצי ערך אחרים, הפסדים במהלך השבתות ייצור ועוד. העלויות כוללות, בין היתר, את העלויות הכרוכות במניעה או ביטול השלכות של תאונות או אסונות טבע. הוצאות שאינן תפעוליות כוללות גם הפסדים שאינם מפוצים בקשר לשריפות ולמצבי חירום אחרים שנגרמו מתנאים קיצוניים של פעילות ייצור.

סכום הוצאות אחרות

סכום העלויות הקשורות למכירה, סילוק, מחיקה מסיבות אחרות של רכוש קבוע ונכסים אחרים המבוטאים בצורה לא כספית (למעט מטבע חוץ), מוצרים, סחורות, נקבעים בהתאם ל- כללי סעיף 6 PBU 10 "הוצאות". הנהלת חשבונות בצו זה מתבצעת ביחס לעלויות הקשורות ל:

• השתתפות בהון של גופים עסקיים אחרים.
• הענקת החזקה/שימוש זמניים בנכסי החברה עצמה, זכויות שהושגו במסגרת פטנטים על עיצובים תעשייתיים, המצאות ומוצרים אחרים של עבודה אינטלקטואלית, כאשר יצירתם אינה פעילות רגילה.
• תשלום ריבית על כספים שנשאלו.
• תשלום עבור שירותים של מוסדות אשראי.

Extra

על פי הוראות RAS 10, התחשבנות בהוצאות הארגון הקשורות לתשלום קנסות, קנסות, קנסות בגין אי קיום תנאים חוזיים, פיצוי בגין הפסדים שנגרמו על ידי המיזם, מתבצעת בסכומים שנפסקו לפי החלטת בית משפט או מוכר על ידי גורם כלכלי.

חייבים שפג תוקפם, חובות אחרים שאינם ניתנים לגבה מובאים בהוצאה במידה שהם משתקפים בדוחות הכספיים.

כמות הסימון של אובייקטים (למעט נכסים לא שוטפים) נקבעת בהתאם לכללים שסופקו להערכה מחדש.

עלויות אחרות מועברות לחשבון רווח והפסד, אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקה או בכללי החשבונאות.

תנאים להכרה בעלויות

בהתאם ל-PBU 10/99, הוצאות יכולות להשתקף בחשבונאות אם:

1. בוצע על פי תנאי הסכם ספציפי, בהתאם לדרישות החוק, חוק רגולטורי אחר או שיטות עסקיות.
2. ניתן לקבוע את הגודל שלהם בצורה מדויקת ומהימנה.
3. בטוח שעסקה עסקית מסוימת תפחית את התועלת הכלכלית כאשר הישות העבירה את הנכס או שאין אי ודאות לגבי ההעברה הקרובה של הנכס.

אם לפחות תנאי אחד לא מתקיים, חשבונות חייבים באים לידי ביטוי בחשבונאות.

כפי שנקבע על ידי PBU, החשבונאות של עלויות הפחת מתבצעת בהתבסס על סכום הניכויים שנקבע על בסיס עלות הרכוש בר פחת, אורך החיים השימושיים שלו ושיטות הצבירה שנקבעו על פי המדיניות הפיננסית של הארגון.

תכונות של דיווח עלויות

בהתאם ל-PBU, הוצאות מוכרות בחשבונאות ללא קשר ל:

• כוונות המיזם לקבל הכנסות, תפעול או הכנסה אחרת;
• צורת עלויות (בעין, מזומן).

הוצאות מוכרות בתקופה שבה הן נוצרו. זמן התשלום בפועל (במזומן או ברכוש אחר) אינו משנה.

אם מפעל, במקרים הקבועים בחוק, נוקט בהליך ההכרה ברווחים ממכירת טובין לא כהעברת זכות השימוש בחזקה ובסילוק החפצים שנמסרו, אלא לאחר קבלת התשלום, אז העלויות משתקפות לאחר פירעון החוב.

הנוהל שצוין עד 2000-01-01 היה תקף רק לעסקים קטנים. הבסיס היה מודל ההמלצות שאושרו בצו משרד האוצר מס' 64נ מיום 1998-12-21. בהתאם לסעיף 20 של מסמך זה, העלויות הקשורות לשחרור ומכירה של מוצרים, שירותים, עבודות צריכות לבוא לידי ביטוי בחשבון. 20 רק בסכום של חפצי ערך ששולמו, רווחים ששולמו, פחת נצבר וחובות אחרים שנפרעו. שיטת השתקפות זו מכונה "מזומן".

עבור גופים כלכליים אחרים המשתמשים בשיטת "בתשלום", עלות העבודה, המוצרים, השירותים ירדו ביחס לסכום הרווח שהתקבל בפועל לפי חישוב. הסברים בנושאים אלו ניתנו על ידי בית המשפט העליון. בהחלטה מיום 09.12.1998 מס' גכפ"י 98-655 קבע בית המשפט את הדברים הבאים: "דרך קביעת התמורה מהמכירה "במשלוח" או בתשלום" משפיעה על כללי קביעת עלות הסחורה הנמכרת. באמצעותשל עקרון "בתשלום", הוא כולל את עלויות התקופה שאליה הן מתייחסות, בהתאם לתנאי ביצוע החוזה והחישובים שנעשו בפועל."

דוח רווח והפסד

לפי PBU, הוצאות מוכרות בדוח:

1. בהתחשב בקשר הסיבתי בין עלויות לתקבולים. חשוב במיוחד לנהל רישום של הוצאות והכנסות עבור כל הפעילויות שהן מהותיות. אנחנו מדברים על מקרים בהם הרווח עולה על 5% מסך ההכנסות של החברה. הדוח משקף לא רק את הפדיון ברוטו ואת עלות הסחורה המקבילה לה, אלא גם את הסכומים המתקבלים לפי סוגי פעילות ועלות הסחורה התואמת להם. חלוקה כזו של אינדיקטורים תאפשר לבעלי עניין (משתמשי דיווח) לגבש מושג לגבי הרווחיות של תחומי המיזם.
2. באמצעות החלוקה הסבירה שלהם בין תקופות, כאשר העלויות גורמות לקבלת כספים במרווחי זמן שונים, והקשר בין עלויות להכנסה אינו מוגדר בבירור, או שנקבע בעקיפין.

ניתן לבצע חלוקת עלויות לפי תקופות בהתאם לתקנות. אם אין מסמכים משפטיים כאלה, הליך החישוב נקבע על ידי המיזם באופן עצמאי.

עלויות מכירה וניהול

בהתאם ל-PBU, ניתן לבצע התחשבנות בהוצאות לצרכים מסחריים ואדמיניסטרטיביים כחלק מעלות מכירת עבודות, סחורות, שירותים במלוא הסכום בשנת הדוח כעלות הפעילות הרגילה של החברה. עם זאת, אין זה אומר שהמיזם יכול לשקף עלויות מסוג זה שאינן קשורות למוצרים הנמכרים. רגע ההכרה בעלויות אלו הוא רגע ההכרה בהכנסה, כלומר מכירה.

בהתאם ל-PBU, עלויות הארגון עבור אריזת מוצרים והובלתם, המסווגות כקבוצת עלויות מסחריות, מחויבות ישירות בעלות הסחורה הרלוונטית. אם הדבר אינו אפשרי, ניתן לחלק אותם על בסיס חודשי בין סוגים מסוימים של מוצרים הנמכרים על סמך נפחם, משקלם, עלות הייצור שלהם או אינדיקטורים אחרים שנקבעו בהוראות התעשייה. כל שאר הוצאות המכירה מחויבות בעלות הסחורה הנמכרת בכל חודש.

מסמכים רגולטוריים עשויים לקבוע הכרה בהוצאות במקרה שהקבלות התואמות לא יתקבלו. כדי שתחול הוראה זו, יש לקבוע כי אי קבלת ההכנסה הפכה ודאית.

ה-PBU כולל את העלויות של הזמנות שבוטלו, כמו גם את עלויות הייצור שלא שחררו סחורה (למעט הפסדים שפוצו על ידי לקוחות), פחות העלות של נכסי חומר משומשים.

ככל שתקופת הדיווח שבה עובדת אי-קבלת ההכנסה הופכת ודאית, תקופת ביטול ההזמנה ננקטת.

חפצים שנתרמו

בהתאם לתרשים החשבונות, נכס כזה בא לידי ביטוי בחשבון האשראי. 87 חשבונות משנה 87.3 אינץ'התכתבות עם חשבונות 01, 04 וכו'.

בהתבסס על PBU 10/99, חפצים שהועברו למיזם ללא תשלום, לרבות במסגרת הסכם תרומה, כלולים בהכנסה שאינה תפעולית. בהתאם לכך, מידע עליהם בהנהלת חשבונות בא לידי ביטוי בפרסומים:

Dt sch. 01 (04 וכו') 80 חשבונות משנה "הכנסה חוץ לימודית".

התחייבויות ללא הכרה בנכס

אלה כוללים הוצאות משפט, שכר טרחת בוררות שנוכה על ידי החברה במקרה שההליך הסתיים שלא לטובת המשלם. ברור שנכסי החברה לא גדלו, למרות שהיו עלויות.

גילוי נאות

בדיווח, רואה החשבון חייב לשקף את המידע הבא:

1. עלויות של פעילויות רגילות בהקשר של מרכיבי עלות. נדרשת עבודה קשה כדי לעמוד בדרישה הזו. בפרט, יצטרך רואה החשבון לערוך רשימה מפורטת של הוצאות עבור פעילויות רגילות ולייחס אותן למרכיבי העלות שנקבעו ב-PBU 10.
2. שינוי בכמות העלויות שאינן קשורות לחישוב עלות המכירות של עבודות, סחורות, שירותים בשנת הדיווח. כאן יש לשקף את סדר חלוקת העלויות המסחריות והמנהליות, וכן את עלויות ההפצה לצרכי מס. בהנהלת חשבונות, הוצאות אלו נמחקות במלואן.
3. עלויות שוות לסכומי הניכויים עבור היווצרות רזרבות (רזרבות משוערות, עלויות עתידיות וכו').

שימו לב לאי מכירותועלויות תפעול לא יוצגו על בסיס ברוטו ביחס להכנסה קשורה אם:

1. כללי החשבונאות אינם מחייבים או אוסרים שיקוף כזה של עלויות.
2. לעלויות ולהכנסות הקשורות בהן, הנובעות מאותה עסקה עסקית, אין השפעה משמעותית על מאפייני המצב הפיננסי של המיזם.

כל שאר ההוצאות של המיזם לשנת הדיווח, שאינן נזקפות לחשבון ההפסדים והרווחים, יש לגלות בנפרד בדיווח.

המאמר סיפק מידע על תכונות היישום של PBU 10 משנת 1999, הכללים לשמירה ורישום הוצאות שונות בהתאם למצב הארגון וסיווג העלויות.