מדיניות חשבונאות PBU: יישום ועמדה כללית

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

לרוב הארגונים המסחריים הגדולים יש מדיניות חשבונאית. ייתכן שהדבר נובע הן מדרישות החוק והן מצרכים אובייקטיביים של חברות, בשל המאפיינים הספציפיים של עשיית עסקים, היקפו והמוזרויות של הפעילות העסקית. הנורמות המסדירות את התנהלות המדיניות החשבונאית על ידי ארגונים ניתנות לתיקון הן ברמת החקיקה של הפדרציה הרוסית והן בתקנות המקומיות של הארגון. אילו מקורות חוק עיקריים מסדירים תחום פעילות זה של חברות רוסיות? מהן הנקודות העיקריות שלהם?

מהי מדיניות חשבונאית?

לפי מדיניות החשבונאות נהוג להבין את פעילות הארגון, הקשורה בהכנת מסמכים שונים המשקפים אירועים משמעותיים בחייה הכלכליים של החברה. בפדרציה הרוסית, הוא מיוצג על ידי 2 סוגים עיקריים של חשבונאות - חשבונאות ומס. ככלל, הסוג הראשון של דיווח מסובך יותר, ולכן, על מנת להסדיר אותו, המדינה מוציאה תקנות מיוחדות. המדיניות החשבונאית של החברה היא בעיקרהקשורים לדוחות הכספיים שלה, צריכים להיות יציבים, חוקיים, מעודכנים. הוא נוצר על סמך סדרי העדיפויות של ארגון מסוים, אך חייב לעמוד בכללי החוק שנקבעו. בואו נבחן באילו מקורות ניתן להקליט אותם.

מדיניות הנהלת חשבונות: כללי חוק בסיסיים

המדיניות החשבונאית של PBU בפדרציה הרוסית מוסדרת על ידי הוראות התקנות ברמה הפדרלית. המעשה המשפטי הרגולטורי העיקרי מהסוג המקביל הוא צו מס' 106n של משרד האוצר של רוסיה, שהתקבל ב-6 באוקטובר 2008. באמצעות מקור זה אושרה ההוראה "מדיניות חשבונאות של הארגון PBU 1/2008", וכן PBU 21/2008, המשלימה את המסמך הראשון. בעבר, המקור הנורמטיבי PBU 1/98 היה בתוקף בפדרציה הרוסית.

ניתן לציין כי יחד עם החשבונאות העיקרית של NLA - PBU 1/2008, אומצו המקורות, לפיהם יש לשמור רישומים עבור עסקאות מסוימות, תשלומים לתקציב הרוסי פֵדֵרַצִיָה. לדוגמה, אם חברה משלמת מס הכנסה, אזי ה-NLA העיקרי, לפיו יש להתאים את המדיניות החשבונאית שלה, הוא PBU 18.

ישנם מקורות נורמות נפרדים המסדירים חשבונאות לגבי נכסים שונים, הלוואות, השקעות בהן עוסקת החברה. אבל, כך או אחרת, המקור העיקרי לתקנים חשבונאיים הוא PBU 1/2008. הוא מכיל כללים משותפים לכל החברות המסדירים מדיניות חשבונאית - ללא קשר למערכת המיסוי של הארגון, לפרטי הפעילות העסקית שלו.

הבה נשקול את ההוראות העיקריות הכלולות במסמך PBU 1/2008 ("מדיניות חשבונאותארגונים"). 2015 ו-2016 לא אופיינו בהתאמות חקיקה משמעותיות לפעולות המשפטיות הרלוונטיות. אבל הם היו. לפיכך, הנוסח הנוכחי של המדיניות החשבונאית אומץ ביום 6.4.2015. אז בואו נלמד את ההוראות העיקריות של המעשה המשפטי הזה.

PBU 1/2008: הוראות כלליות

מקור החוק הנחשב מהווה את הכללים לעריכת המדיניות החשבונאית של חברות במעמד של ישויות משפטיות. סמכות השיפוט של NLA זה אינה חלה על ארגונים בנקאיים, מבנים ממלכתיים ועירוניים. אם עסק בפדרציה הרוסית מנוהל על ידי נציגות של חברה זרה, אז זה יכול לדבוק בנורמות הרלוונטיות או לאותם כללים שנקבעו במדינתם, בתנאי שהם אינם סותרים את הוראות החקיקה הרוסית המסדירה חשבונאות.

PBU "מדיניות החשבונאות של הארגון" מסדירה את הפעילות של מפעלים הקשורים לחשבונאות, ניטור, מדידה, קיבוץ והכללה שלאחר מכן של תוצאות הפעילות הכלכלית בחברה. חשבונאות בהתאם לנורמות מקור החוק הנדון יכולה להתבצע בשיטות שונות. לדוגמה:

- קיבוץ, כמו גם הערכת עובדות הפעילות;

- פיצוי על נכס;

- ניהול מסמכים;

- מלאי;

- שימוש בחשבונות הנהלת חשבונות;

- ניהול אוגרים מיוחדים;

- עיבוד סוגים שונים של מידע.

הנורמות של מדיניות החשבונאות של PBU חלות על כל החברות הרוסיות. אבל מבחינת החשיפה בפועל של נהלים בתוך המדיניות חשבונאית - עבור אותם ארגונים המפרסמים את הצהרותיהם בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, מסמכים סטטוטוריים, או מכוח יוזמתם.

איך נוצרת מדיניות חשבונאות?

בואו נבחן כיצד נוצרת מדיניות החשבונאות של PBU בהתאם ל-NLA הנבדק. כיוון זה של פעילות החברה מתבצע בהנחיית רואה החשבון הראשי של הארגון או עובד אחראי אחר בארגון.

כחלק מהנהלת חשבונות, יש לאשר:

- תוכנית עבודה של חשבונות בשימוש החברה;

- צורות של מסמכים המשמשים בהנהלת חשבונות, כמו גם פנקסים;

- סוג של מקורות המשמשים בדיווח פנימי;

- כללי מלאי;

- שיטות הערכת שווי של נכסי החברה, כמו גם התחייבויותיה;

- שיטות לניהול מסמכים וניתוח מידע;

- כללים להפעלת שליטה על עסקאות עסקיות שונות.

צוות מדיניות החשבונאות של המשרד עשוי לקבל החלטות אחרות במסגרת תחום העיסוק של המשרד.

מדיניות החשבונאות של PBU מניחה גם ש:

- המשאבים וההתחייבויות של המשרד נחשבים בנפרד מהנכסים והחובות של הבעלים של הארגון הרלוונטי וחברות אחרות;

- החברה מנהלת עסק יציב, ואין למנהליה כל כוונה לחסל את העסק או לצמצם את הפעילות הכלכלית, וכתוצאה מכך ישולמו חובות החברה על פי הקבועים.תוכניות;

- המדיניות החשבונאית שננקטה בחברה מאופיינת ביציבות, עקביות ומתבצעת על פי עקרונות אחידים בשנים שונות;

- העובדות על הפעילות הכלכלית של הארגון מתואמות לתקופות דיווח ספציפיות.

המחוקק דורש מחברות המיישמות מדיניות חשבונאית להבטיח:

- נכונות התיקון בחשבונאות של עובדות מסוימות של פעילויות כלכליות;

- הרלוונטיות של שיקוף מידע על פעילות החברה בדיווח;

- נכונות מועדפת לשקול הוצאות וחובות מאשר הכנסות ונכסים ללא היווצרות של משאבים נסתרים;

- השתקפות של עובדות בחשבונאות, בעיקר על סמך התוכן הכלכלי האמיתי שלהן, ולא הצורה המשפטית;

- שוויון של אינדיקטורים חשבונאיים במונחים של מחזורים ויתרות בחשבונות סינתטיים בתקופות דיווח;

- העדיפות של שיטות חשבונאות רציונליות המשמשות תוך התחשבות בתנאי הפעילות העסקית של החברה, כמו גם בהיקף הארגון.

החקיקה של הפדרציה הרוסית מאפשרת לעסקים קטנים ליצור מדיניות חשבונאית פשוטה.

מדיניות החשבונאות של PBU מניחה שחברה, לאחר שלא מצאה את ההנחיות הנדרשות בתקנות הפדרציה הרוסית, צריכה להשתמש בכללים שלה, כמו גם ב-IFRS - כללים בינלאומיים להכנת דוחות כספיים.

החברה, לאחר שאימצה מדיניות חשבונאית, חייבת להמציא אותה באמצעות ניהול נפרדמסמכים שאושרו על ידי הנהלת הארגון. דרכי החשבונאות שיקבע הארגון יחולו מתחילת השנה שלאחר זו שבה אושרו השיטות המקבילות. אם החברה הוקמה לאחרונה, אזי יש לאמץ את המדיניות החשבונאית בה תוך 90 יום מיום רישום החברה.

התאמת מדיניות חשבונאית

Document PBU 1/2008 ("מדיניות החשבונאות של הארגון") מסדירה כיצד על החברה להתאים את התקנים החשבונאיים המקובלים. לפיכך, ניתן לבצע שינויים מתאימים אם ההוראות הרגולטוריות השתנו בחקיקה של הפדרציה הרוסית. התאמת המדיניות החשבונאית יכולה להתבצע אם תנאים מסוימים של פעילות כלכלית משתנים בחברה - למשל עקב רה-ארגון או עקב שינויים בסוגים מסוימים של פעילות מסחרית. אם החליטה החברה לשנות את המדיניות החשבונאית, הכללים הנדונים קובעים פעולה זו על בסיס עקרון הסבירות.

באופן כללי, התאמות של מדיניות חשבונאית נכנסות לתוקף מתחילת שנת הדיווח. תנאים אחרים עשויים לנבוע מהגורמים שגרמו לשינויים התואמים. המדיניות החשבונאית (PBU 1/2008) מחייבת חברות לשקול את ההשלכות של התאמת הכללים המסדירים את תחום העסקים המדובר. לכן, אם השינויים הרלוונטיים משפיעים על היציבות הפיננסית של החברה, על תוצאות פעילותה או על תנועת ההון, הם מוערכים במונחים כספיים על בסיס נתונים מהימנים.

אם ההתאמההמדיניות החשבונאית נובעת משינויים בנורמות של פעולות משפטיות רגולטוריות, הן באות לידי ביטוי בחשבונאות באופן הקבוע בחוק. חברות שיש להן את הזכות להשתמש בשיטות חשבונאיות פשוטות עשויות לדווח על התאמות במדיניות החשבונאית שלהן שעלולות להשפיע על התוצאות הכספיות, אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקה של הפדרציה הרוסית.

אם השינויים המדוברים מסוגלים להשפיע באופן משמעותי על הדינמיקה של מחזור ההון בארגון, יש לגלות אותם בנפרד בדוחות הכספיים. הבה נשקול היבט זה ביתר פירוט.

חשיפה של מדיניות חשבונאית שאומצה

בהתאם למדיניות החשבונאית PBU 1-2008, חברות נדרשות לחשוף את המדיניות החשבונאית שלהן באמצעות שיטות מבוססות. קודם כל, בהיבט כמו שיטות חשבונאיות, המשפיעות באופן מכריע על תהליך ההערכה והיישום המעשי של פתרונות על ידי משתמשים מדווחים.

המפתח במקרה זה צריך להיחשב באותן שיטות המאפשרות את ההיכרות האמינה ביותר של בעלי העניין עם התוצאות הכספיות של הארגון. האופן שבו יש לחשוף דוחות כספיים נקבע על פי החקיקה של הפדרציה הרוסית. אם המדיניות החשבונאית של החברה נוצרת תוך התחשבות בהנחות אפשריות שנקבעו בכללי הדין, אזי ייתכן שלא יבוצע גילוי של גישות כאמור בדיווח. אך אם ההנחות שהחברה מניחה אינן קבועות בחוק, הרי שהן, בגינןתור, חייב להיחשף.

PBU "מדיניות חשבונאות" מספקת אפשרות שבה בתהליך הכנת הדוחות נוצרת אי ודאות מסוימת בהיבט של התחשבות באירועים ובגורמים שיכולים להטיל ספק בהמשכיות הפעילות העסקית, אזי החברה חייב לשקף במסמכי החשבונאות את הנסיבות הקשורות לבעיה כזו. אם המדיניות החשבונאית של חברה משתנה, עליה לחשוף מידע המשקף:

- סיבות להתאמת המדיניות החשבונאית, כמו גם אופי השינויים בה;

- הסדר שבו משתקפות ההשלכות של חידושים במדיניות החשבונאית בדוחות;

- אינדיקטורים פיננסיים של התאמות המשקפות את השינויים המדוברים, ביחס לכל פריט דיווח.

אם חשיפת נתונים בלתי אפשרית מסיבה זו או אחרת, אזי יש לקחת עובדה זו בחשבון במסמכים החשבונאיים, ובלבד שתצוין התקופה שבה החברה מתחילה להשתמש במדיניות החשבונאית החדשה.

PBU "מדיניות החשבונאות של הארגון" מכילה כללים לפיהם חברות נדרשות לחשוף מידע על אי-יישום של פעולות משפטיות שאומצו, אך לא חלות עד תקופה מסוימת, וכן הערכה פרוספקטיבית על ההשלכות של החלת מעשה זה בתקופה שבה הוא נכנס לתוקף משפטי. אופן ניהול החשבונות של החברה וכן מידע על התאמת המדיניות החשבונאית שלה יש לגלות בהערת הסבר מיוחדת המצורפת למסמכים.חשבונאות.

יחד עם PBU בנושא מדיניות חשבונאית, בהוראת משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מס' 106n, הוצג מקור רגולטורי נוסף - PBU 21/2008. שקול את התכונות שלו ביתר פירוט.

PBU 21/2008: נורמות בסיסיות

המסמך המדובר מכיל הוראות המסדירות את הליך ההכרה, כמו גם גילוי בחשבונאות של מידע הנוגע להתאמת ערכים משוערים עבור מרכיבים חשבונאיים מסוימים. ככזה, פס ד 21/2008 קובע להבין שינויים במחיר נכס או בחוב של חברה או שווי המשקף פיצוי בגין שווי נכס עקב הופעת מידע משמעותי מעודכן. יחד עם זאת, התאמת אופן הערכת המשאבים וההתחייבויות של החברה אינה מסווגת כשינוי באומדן שווי. אך אם לא ניתן לשקול חידוש כלשהו בחשבונאות במסגרת קטגוריה נפרדת המאפיינת שינויים במדיניות החשבונאית, אזי לצורכי דיווח הוא מוכר כשינוי בשווי משוער. בוא נלמד איך זה מזוהה בפועל.

הכרה בהתאמות חשבונאיות

ה-NLA, המשלים את מסמך PBU-2008 ("מדיניות החשבונאות של הארגון"), מכיל כללים לפיהם יש להכיר בשינויים בערך המשוער בחשבונאות על ידי הכללה בהכנסות או בהוצאות החברה:

- בתוך התקופה שבה נרשם שינוי זה או אחר, אם הוא משפיע ישירות על הנתונים החשבונאיים;

- בתוך התקופה שבה השינוי נרשם, כמו גם תקופות עתידיות, אם ההתאמה השפיעהדיווח עבור שני המרווחים.

אם השינוי משפיע על ההון של הפירמה, יש להכיר בו על ידי התאמת חלקי ההון בחשבונות לתקופה שבה נרשם השינוי.

תקני חשבונאות IFRS

יחד עם RAS-1 ("מדיניות חשבונאות של ארגון"), מקור חוק רוסי, ניתן להסדיר את החשבונאות גם בסטנדרטים בינלאומיים. בואו נלמד את הפרטים שלהם ביתר פירוט.

אחד המסמכים הבינלאומיים העיקריים המקימים את RAS הוא IFRS 8. בהתאם להוראותיו, יש להבין את המדיניות החשבונאית כעקרונות, יסודות, חוזים, כללים, כמו גם פעולות מעשיות שמתבצעות על ידי ה- החברה לצורך עריכת דוחות כספיים. העיקרון העיקרי של רגולציה חשבונאית בינלאומית הוא העדיפות של מהימנות על פני פורמליות.

ניואנס נוסף ראוי לציון המאפיין את IFRS הוא שבטקסטים המקוריים של מקורות המשפט הרלוונטיים, הביטוי "מדיניות חשבונאית" נשמע לרוב ברבים. מומחים מסבירים זאת בכך שבחו"ל תחום פעילות זה של חברות כולל שילוב של פעולות שונות. בתורו, ברוסיה, אפילו הגרסה האחרונה של PBU ("מדיניות החשבונאות של הארגון") משנת 2015 מציעה שימוש במונח זה ביחיד.

ניואנס נוסף ראוי לציון של ה-IFRS הוא שהתקנים הבינלאומיים מאפשרים לחברות לקבוע באופן עצמאי כיצדמידע הקשור לחשבונאות. לכן, ניתן לחשוף אותו בצורה של הערות או כמרכיב דיווח נפרד.

מאפיין חשוב במיוחד של IFRS הוא שכללי החוק הרלוונטיים אינם מחייבים פירמות להשתמש בטבלאות חשבונות בודדות בתהליך החשבונאי. באופן עקרוני, זה אופציונלי - אם כי בפועל די קשה להסתדר בלעדיו, שכן, ככלל, יש צורך ברישום כפול של עסקאות בפירמות. בתורו, ברוסיה יש טבלת חשבונות יחידה ויש ליישם אותו בהתאם לנורמות הקבועות בחוק.

באופן שטחי למדי, כללי IFRS מסדירים את הרכבת הנספחים למדיניות החשבונאית. חברות, על פי כללים בינלאומיים, לא צריכות לערוך אותן - אבל, שוב, בפועל, הן צריכות בדרך כלל לפתח מסמכים כאלה.

CV

מקור החוק העיקרי, לפיו על חברות רוסיות לקחת בחשבון עסקאות עסקיות שונות - "מדיניות החשבונאות של הארגון" RAS 1/2008. ניתן להוסיף לו פעולות משפטיות אחרות המסדירות היבטים מסוימים של חשבונאות. חוקים רוסיים המסדירים דיווח כספי עשויים להיות מיושמים יחד עם תקנים בינלאומיים. ישנם מספר הבדלים מהותיים ביניהם. ניתן ליישם כללי IFRS בפדרציה הרוסית, אם הם אינם סותרים את הנורמות של פעולות משפטיות רוסיות המסדירות חשבונאות.

מקורות החוק, לפיהם יש לנהל חשבונאות בפדרציה הרוסית, הם חובה, אך מכילים דרישות כלליות למדי ליישום ההנחיות המדוברות על ידי חברותפעילויות. חלק ניכר מהעבודה על יצירת מערכת הנהלת חשבונות מקומית צריך להתבצע ישירות על ידי החברה - החשב הראשי שלה ושאר העובדים האחראים. כללי החשבונאות שאומץ על ידי הארגון מאושרים על ידי הנהלתו ומחייבים את כל המחלקות הפיננסיות בחברה.