בקרת מס: גופים, מטרות, צורות ושיטות

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

בקרת מס היא סוג מיוחד של פעילות של גופים מיוחדים. עובדי שירות זה מורשים לבצע ביקורת מס, וכן לפקח על הפעילויות הפיננסיות של ישויות מכל צורות הבעלות.

כיצד מתבצעות בקרות מס וביקורות מס? מהן המטרות שלהם ואילו סוגי פעולות אלו קיימות? הבה נשקול את הנקודות הללו ביתר פירוט במאמר.

מהי בקרת מס?

בקרה בתחום המיסוי היא הפעילות המתבצעת על ידי גורמים מוסמכים במיוחד. זהו אוסף של אמצעים מסוימים לגבי בקרה על יישום תקין של חקיקת מס, כמו גם זיהוי של הפרות בתחום זה שיכולות להתבצע הן על ידי ישויות משפטיות והן על ידי יחידים.

בתהליך ביצוע בקרת המס, הרשויות חותרות למטרות מסוימות ומיישמות שיטות שונות להשפעה על נושאי היחסים המשפטיים.גם צורות השליטה מגוונות. אילו מהם - נשקול להלן.

יעדי בקרה

גופים המבצעים בקרה בתחום המיסוי תמיד מציבים לעצמם משימות מסוימות. לכן, המשימה העיקרית היא לאתר הפרות של יישום חקיקה בתחום תשלום מסים, ניהול רישומים וכו'. בנוסף, פעילותם מורכבת גם במתן ליחידים ולמפעלים את כל התנאים הנדרשים לקיום רגיל של חובות בתחום המיסוי.

במקרה שבתהליך ביצוע ביקורת, קציני בקרת מס מזהים הפרות בכל רמה, הם מחויבים לדכא אותן.

בנוסף לכל האמור לעיל, הבקרות צריכות להיות מכוונות להקלה ישירה על חשבונאות ודיווח נאותים וחוקים בצורה נכונה ותקינה.

אובייקט ונושאי שליטה

גופים העוסקים בפיקוח מס מבצעים את פעילותם המקצועית ביחס לחפצים מסוימים. המטרה העיקרית ביחסים משפטיים מסוג זה הן פעולות בלתי חוקיות מסוימות, ובמקרים מסוימים גם חוסר מעש, הנעשות על ידי משלמי המסים עצמם. בנוסף, קבוצת האנשים שפעולותיהם נחשבות למושא שליטה כוללת את סוכני המס, וכן אנשים המעורבים ישירות בגביית המסים והתרומות.

מי עושה את פעילות השליטה? לגופים האחראים עליהםבקרת מס, המחוקק מפנה למספר מסוים של שירותים וארגונים. מטעמם, פעילויות מבוצעות על ידי גורמים מוסמכים מסוימים. קבוצת המבנים המפעילים שליטה ברוסיה כוללת רשויות פיננסיות, שירותי מס ומכס, גובי מיסים ואגרות, וכן ארגונים שונים שאינם תקציביים הפועלים בגבולות סמכותם.

על צורות שליטה

אם מדברים על צורות פיקוח מס, יש להבין שניתן לייצג את הפעילות הזו בצורות שונות. כל האפשרויות לביצוע בקרה קבועות בחוק חקיקה וכן בתקנון התפקיד הרשמי של עובדים מסוימים במבנים המורשים לעסוק בפעילות מסוג זה.

בין צורות הפיקוח על המס, ישנן פעולות כמו עריכת בדיקות במפעלים או במקום אחר שבו אדם מבצע את פעילותו. טפסים אלו כוללים גם מקרים של בקשת מסמכים מסוימים לצורך קביעת מידע ספציפי הדרוש לרשויות המס. בדיקות נתונים, מלאי וחשבונאות הם גם צורות מסוימות של בקרה שנמצאות כיום בשימוש נרחב בפועל על ידי גופים מיוחדים.

לאחרונה, סוג חדש של בקרת מס - ניטור הפך בשימוש נרחב במערכת.

נשקול כל צורת פעילות שהוזכרה קודם לכן בפירוט רב יותר.

צ'קים

בדיקות הן הצורה והשיטה הנפוצה ביותר של בקרת מס שיכולהלהתבצע בכל מפעל. נוהל ביצוע הבדיקות נקבע בתקנה נפרדת, שהיא חובה לעיון על ידי כל עובדי רשויות הפיקוח המעורבות בביצוע פעילות מסוג זה.

חקיקה מודרנית מספקת שתי אפשרויות ליישום צורת בקרה זו: בדיקות מצלמות ובדיקות באתר. מה המהות שלהם?

אם אנחנו מדברים על ביקורת שולחן, הן מבוצעות על ידי פקחי מס מורשים על ידי בחינת מסמכים המכילים דיווחים על עסקאות פיננסיות במפעל או מוסד נפרדים. משך צורת הבקרה הזו לא יעלה על שלושה חודשים. הייחודיות שלו נעוצה בעובדה שבאמצעות ביקורת דסק ניתן לקבוע מידע רק לגבי הגבייה או סוג המס שלגביו קיבלה הרשות דוחות.

אם אנחנו מדברים על בדיקות באתר, אז בניגוד לבדיקות מצלמות, הן צריכות להתבצע אך ורק במיקום האובייקט הנשלט. באשר למושא האימות, הם יכולים להיות כל סוגי התשלומים.

בנפרד ניתן לבצע את אימות הנתונים שנמסרו לשירותים במסגרת חשבונאות וחשבונאות מס. כל נישום חייב לספק אותם בתוך 10 ימים קלנדריים בצורה המתאימה לגוף המורשה. עובדים מורשים של שירותים מיוחדים חייבים להצהיר על הדרישה למסור נתונים מסוג זה בהתאם לנוהל הקבוע בחוק.כחלק מביקורת כזו, נדרשים עובדי השירות לברר כיצד מתקיימת הנהלת חשבונות נכונה בארגון, וכן האם הדוח הכספי נערך כהלכה על ידי עובדיו.

התרגול מראה שבדיקות מבוצעות לרוב אם לגופים השולטים על משלמי מסים מצפוניים יש סיבה כלשהי להאמין שמיזם, ארגון או מוסד מסתירים אובייקטים מסוימים של מיסוי מהשירות. כמו כן, לעתים קרובות מאוד הדבר נעשה כתוצאה מגילוי העובדה של גידול באובייקט זה, במיוחד אם גורם זה לא בא לידי ביטוי בהצהרות, דוחות או מסמכים אחרים.

בנוסף למצבים אלו, ניתן לבצע ביקורת אם מי שהוא נישום מוסר בהצהרה ומדווח מידע שאינו בר השוואה לנתוני הוצאותיו והכנסותיו בפועל. במקרה שהמסמך, המספק מידע על הכנסות והוצאות של אדם, נמסר לרשויות המס שלא בזמנו או אינו זמין כלל, הרי שגם הדבר נחשב עילה כבדת משקל לביקורת.

המחוקק מספק בדיקה חובה באתר במקרה של חיסול או ארגון מחדש של ישות משפטית.

בהתבסס על תוצאות כל בדיקה, הגופים שביצעו אותה נדרשים לערוך מסמך המשקף במלואו את מהלך פעולותיהם, כמו גם את ההפרות שזוהו. ללמעשה זה יש לצרף מסמכים שתוכנם מאשר את קיומה של עבירה. לאחר ששקלנו את התוצאות שהושגו במהלך אמצעי הבקרה, על כל חברי הוועדה הנשלחים על ידי הגורם המוסמך להביע את דעתם על מידת ההפרות הקיימות, וכן על האפשרויות לביטולן. בשלב זה יש גם לקבוע מסגרת זמן ריאלית בה יבוטלו הליקויים. כל החלטות כאלה עשויות להתקבל על ידי הרשות תוך פרק זמן של 10 ימים ולהודיע לצד השני.

קבלת הסבר

גרסה נוספת של צורת הבקרה היא הבקשה להסברים מאת גופי שירותים מורשים לגבי נושאים מסוימים הקשורים לתשלום מיסים ותרומות, שמירה על רישומים, כמו גם היבטים אחרים של פעילויות פיננסיות שמתבצעות ב- מפעלים ובארגונים בעלי צורות בעלות שונות.

המחוקק קובע כי במסגרת צורת בקרה זו, הרשויות יכולות לקבל הסברים בכתב ובעל-פה, שהנישום מחויב לספק. לגבי מגבלת הזמן למתן הבהרות, היא צריכה להיות 10 ימים לכל היותר.

מלאי ובדיקה

לעיתים קרובות, מומחים של מערכת גופי הבקרה משתמשים בפועל בצורות בקרה כמו מלאי ופיקוח. הפרקטיקה מלמדת כי המטרה העיקרית של סוג זה של פיקוח מס היא לקבוע את העובדה שלנישום יש רכוש מסוים. ניתן ליישם צורה זו של פיקוח רק כאשרמתבצעת בדיקה במקום שכן ביצועה מחייב נוכחות בפועל של מפקח במקום המתקן.

באשר לבדיקה, היא מתבצעת ביחס לדברים, מבנים, מסמכים וכן לשטחים הקשורים לנושא הבדיקה.

לאחר הבדיקה יש לערוך אקט מצאי המחייב ציון של שיקוף ברור של מצב העניינים.

ניטור

באשר לניטור, זהו סוג של אמצעי בקרת מס נוספים שנעשה בהם שימוש לאחרונה יחסית בפדרציה הרוסית, מאז 2015. נקבע כי ניתן להחיל טופס כזה אך ורק על נישומים גדולים ורק על פי פנייתם האישית, בו יבוא לידי ביטוי רצון מקביל. במקביל לקבלת הבקשה, יש צורך באישור מהגוף המבצע בקרה פיננסית.

בתהליך ביצוע הפעולות מקבלים עובדי השירות המיוחד גישה מלאה למאגרי המידע, המכילים את כל המידע לגבי נישום מסוים. לגבי משך הבקרה, היא מתבצעת באופן שוטף, ברציפות.

שיטות

בקרת מס וביקורת מס, הנעשות למטרתה, מתבצעות בשיטות מסוימות. מה המושג הזה מרמז?

שיטות שליטה בתחום המיסוי הן שילוב של כל השיטות והטכניקות האפשריות, תוך שימוששרשויות פיקוח המס מסוגלות לבצע את עבודתן.

בתהליך פעילותם, לנציגי מבנים יש את הזכות ליישם שיטות מדעיות כלליות, הכוללות בדיקה חזותית, ניתוח כלכלי, גישה דיאלקטית. בתהליך ביצוע העבודה, נציגי הגופים המבצעים בקרה יכולים להשתמש בשיטות ניתוח כמו לוגיות ומערכתיות. התרגול מראה שלמעשה, מומחים משתמשים לעתים קרובות בסוג כזה של בקרה כמו אימות סלקטיבי של מסמכים.

התרגול מראה שהמושגים של צורה ושיטה קשורים קשר הדוק מאוד. למעשה, קשה מאוד להפריד אותם אחד מהשני.

כל שיטות פיקוח המס העיקריות, המשמשות בפרקטיקה עובדי הרשויות הרלוונטיות, מתחלקות לשתי קבוצות גדולות: בסיסיות ונוספות. ואלה, בתורם, לתת-קבוצות נפרדות, בהתאם לאופן יישום השיטה הזו בפועל. אז בואו נסתכל על כל אחת מהקבוצות הללו ביתר פירוט.

שיטות עיקריות

השיטות העיקריות לבקרת מס כוללות דוקומנטריות ועובדתיות. תרגול מראה ששניהם נמצאים בשימוש נרחב על ידי מומחים.

מהות השיטות התיעודיות נעוצה בעובדה שהן מספקות כל מיני בדיקות לגבי נכונות הכנת ומילוי הדוחות, המסמכים וכן לגבי מהימנותן. בנוסף, במהלך פעולות אלוהבקרות חייבות לקבוע אם ההוצאות היו ממוקדות והאם העסקאות היו מוצדקות.

בפועל, אימות דוקומנטרי מתבטא גם בצורה של ביצוע חישובים אריתמטיים מסוימים, כמו גם מעקב אם כל העסקאות הפיננסיות תואמות את הנורמות המשפטיות הנוכחיות.

אחת השיטות העיקריות לאימות תיעודי היא הדרישה לרישומים, מסמכים ודוחות על עסקאות פיננסיות, תנועת כספים בתוך ישות מסוימת של משלם מסים. בדרך הקבועה בתקנות, ניתן לעקל גם מסמכים אלו.

באשר לתת-הקבוצה השנייה, שהיא אחת השיטות העיקריות לפיקוח מס על ידי הגורמים המוסמכים, היא מורכבת מביסוס התכתבות בפועל של זמינות כספים מסוימים ומתנגדים לנכתב בהצהרות. במסגרת הבדיקות בפועל ניתן לבצע בדיקות מומחים וכן ביצוע מלאי. קטגוריה זו כוללת גם רכישות מבחן וניתוחים שונים של חומרי גלם וחומרים המשמשים בתהליך הייצור.

שיטות נוספות

השיטות לפיקוח מס נוסף כוללות פעולות אנליטיות ואינפורמטיביות להסדר.

באשר לשיטות הבקרה האינפורמטיביות, הן מורכבות מתביעות שונות, יישום בקשות, כמו גם הדרישה לספקכל הסברים בעל פה או בכתב לגבי נושא מסוים הקשור לניהול פעילות כלכלית של מיזם או מוסד.

אם אנחנו מדברים על התיישבות ושיטות שליטה אנליטיות, אז הטווח שלהן רחב יותר. בפרט, תת-קבוצת אמצעים זו כוללת ביצוע חישובים טכניים, מתן אומדנים לוגיים, שמירה על שליטה על נושאי התמחור, וכן ביצוע ניתוחים כלכליים של הנתונים שסופקו. לעתים קרובות, כדי לבצע שיטות בקרה כאלה, שירותים מערבים מומחים בתעשיות ספציפיות הבקיאים בסוגיות הצרות של פעילות ארגונים בכיוון מסוים.

סוגי בקרה

כמו גם הרעיון של בקרת מס, סוגי פעילות זו מסופקים גם במקורות החקיקה של הפדרציה הרוסית. התקנות המודרניות קובעות סיווג רחב למדי של סוגי הפיקוח בתחום המיסוי. חלוקת המשנה שלהם מתרחשת בהתאם לאילו ישויות מבצעות פעילויות, באיזו תדירות, תכנון, איזה נפח ניירות מסופק לאימות וכו'. הבה נבחן ביתר פירוט לאילו סוגי פיקוח מס בפדרציה הרוסית מחולקים.

בהתאם לטריטוריה שבה מתבצעת הבדיקה, ניתן לחלק אותה למצלמה ולשדה. ההבדל בין שני המושגים הללו הוא שבמקרה הראשון, כל פעולות הבקרה מתבצעות בשטח רשות המסים עצמה, ובמקרה השני - בתוך המיזם,לגביו החל הליך האימות.

בהתאם למקורות שמהם נלקח מידע לביצוע פעולות, ניתן לחלק את ההמחאות לעובדתיות ותיעודיות. ההבדל ביניהם טמון בעובדה שבמקרה הראשון, עובדי שירות הבקרה שואבים את כל המידע הדרוש ממקורות תיעודיים: דוחות, פעולות, הערכות וכו'. באשר לסוג השני, הוא קובע ביצוע פעולות בקרה על בסיס על המידע שנמסר כתוצאה מבדיקה בפועל של חפצי עניין, מעדויות, תוצאות מלאי, תיקונים וכו'.

אם אנחנו מדברים על מושג כזה בתור עדיפות, אז הוא מספק חלוקה של סוגי שליטה לראשי ומשניים. בהערות להגדרה השנייה מציין המחוקק כי שליטה חוזרת נחשבת ככזו במקרה בו כל ההליכים מבוצעים בפעם השנייה בשנה באותו נושא מס.

תלוי אם הבדיקה בוצעה בהתאם לתוכנית שנקבעה או שהיא ספונטנית בבעיה פתאומית, היא עשויה להשתייך לקבוצת המתוכננים או הלא מתוכננים. במקרה הראשון, יש ליידע את משלם המסים על פונקציות הבקרה הקרובות.

ניתן לחלק את פעילויות הבקרה גם בהתאם לכמות המסמכים והמידע שנמסרים לרשויות לאימות. לכן, אם לחלוטין כל הרישומים והמסמכים המסווגים כראשוניים, שנותרו במהלך השנה האחרונה, כפופים לאימות, אזי אימות כזה יהיהבעלי מראה מוצק. במקרים מסוימים, יש צורך לבדוק רק חלק מסוים בתיעוד, שנבחר לפי פרמטרים ספציפיים - סוג זה של אימות הוא סלקטיבי באופיו.

בנוסף לכל האמור לעיל, ישנם בדיקות מקדימות, נוכחיות ואחרות. במקרה הראשון, משתמעים כל אותם אמצעי בקרה הקודמים לביצוע עסקאות עסקיות הכפופות לאימות. לצורת בקרה זו יש חשיבות רבה במקרה בו תתבצע הערכה של מספר השלכות של הצעות חוק בתחום דיני המס או צפויה הכנסת נורמות משפטיות חדשות. ביניהם מוקדשת תשומת לב מיוחדת לתופעות משפטיות, כלכליות ופוליטיות שעלולות להתרחש. ככלל, ניתן לגבש את תוצאות הביקורות הללו בצורה של חוות דעת מומחים בנושא חשוב זה או אחר, למשל, על מתן הטבות מס לקטגוריות ספציפיות של האוכלוסייה, על אפשרות דחיית תשלומי הלוואות, תשלומים. תוכניות וכו'

במקרה שבוצעו פעולות במהלך תקופת הדיווח, אזי בדיקה כזו נקראת הנוכחית. צורתו מבצעית. הפרקטיקה מלמדת כי הייחודיות של סוג זה של שליטה נעוצה בעובדה שיישומה נקבע ישירות במהלך ביצוע עסקאות כלכליות או פיננסיות המתרחשות במפעל או בארגון. התצפיות כאן מתבססות לא רק על מסמכים ראשוניים, אלא גם על פעולות מלאי, מסמכים המשקפים מידע לגבי מס או חשבונאות, כמו גם הנוהלביצוע עסקאות במזומן.

אם הבקרה מגיעה לאחר יישום הפעילות המבוקרת על ידי המיזם, אזי אופייה הוא עוקב. זה מבוסס על תוצאות קיימות. בפני הגופים המנהלים אותה ניצבת המשימה המיידית להעריך לא רק את שלמותה, אלא גם את עידונה של חובת המס שמומשה. באשר לצורות הבקרה המתאימות לביקורות כאלה, הן מוצגות בדרך כלל בצורה של ניתוח או עדכון של תיעוד הקשור ישירות למחלקת הנהלת החשבונות של המיזם.

המחוקק קובע מקרה מיוחד שבו יש לבצע פיקוח על מס פיננסי - זהו פירוק של ישות משפטית. סוג זה של בקרה נחשב למיוחד, שכן במקרה של יישומו, כל תיעוד הדיווח נשקל ומוערך לחלוטין. סוג זה של בקרה שייך לקבוצת החובה. יחד איתו יש סוג נוסף של בקרה – יוזמה. אם היא בוצעה, על ראש הארגון או גורם מוסמך להצהיר באופן עצמאי על ביצוע אמצעי בקרה במקום פעילותם העסקית.

סנקציות בגין הפרות של חוקי המס

ארגון בקרת המס מספק גילוי מיידי של הפרות קלות וגדולות בתחום חקיקה זה, כמו גם ענישה של האחראים לביצוען. לכן, על פי תוצאות פעולות הבקרה, סנקציות מסוימות עשויות להיות מוטלות על האשמים, אשר נקבעות על ידי פעולות החקיקה של הפדרציה הרוסית. גם המחוקקקובעת את תקופת ההתיישנות שבמהלכה ניתן להטיל אחריות על הנישום - חלות שלוש שנים ממועד גילוי ההפרות.

באילו מקרים הופך הנישום לחייב בפני החוק? ראשית, לשם כך יש לקבוע את עובדת קיומה של עבירה בתחום חקיקת המס. כמו כן, רשויות פיקוח המס במדינה נדרשות להוכיח כי מדובר באדם מסוים אשר אשם בביצוע הפרה מסוימת, וכן כי כתוצאה ממעשיו נגרם נזק משמעותי לתקציב או לכספים השייכים ל. הקבוצה החוץ-תקציבית.

באשר לסנקציות המופעלות על משלמי מיסים חסרי מצפון, הן כוללות הטלת קנסות. גובה העלויות הכספיות תלוי באופן ישיר באופן שבו נחשפו הפרות משמעותיות במהלך צעדי בקרת מס. במקרים מסוימים, המחוקק אינו מוגבל להשבת משאבים מהותיים מהמפר. לכן, אם אנחנו מדברים על מעשים בקנה מידה פלילי, אז הם כפופים לאחריות פלילית.

איך משלם מסים יכול להגן על זכויותיו?

התרגול מראה שלפעמים רשויות במהלך ביצוע צעדי בקרת מס עושות טעויות מסוימות, המפרות את זכויותיהם של משלמים מצפוניים. במקרה זה זכותו להגיש תביעה לבית המשפט לצד שזכויותיו ועניינו הופרו. כאשר מדובר בהגנה על זכויותיו של אדם פרטייזם, אזי עליו להגיש את בקשתו לבית המשפט קמא, ובמקרה שהצד ליחסים משפטיים הוא ישות משפטית, אז לבוררות. עם זאת, על פי תוצאות החידושים האחרונים בחקיקה, אנשים הרשומים כיזמים פרטיים יכולים להגן על האינטרסים שלהם בבית המשפט רק אם יעברו את השלב המנהלי, הכרוך בהגשת תלונה המופנית לפקיד בכיר ברשות המסים העליונה.

כפי שמראה פרקטיקה משפטית עדכנית, ההגנה השיפוטית על זכויות משלמי המסים מוכרת כיעילה יותר. זאת, בשל העובדה שהרכב שופטים עצמאיים עוסק בבחינת התיק בסדר זה. כמו כן, להליך בחינת הסוגיה יש תקנה חקיקתית ברורה, ובמידה ויש צורך להשהות את הדיון בנושא יכולים הצדדים להגיש עתירה מתאימה.