אובייקט מס הכנסה אישי: מושג, מבנה

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

תשלום מס הכנסה הוא באחריותו של כל אדם המקבל הכנסה ברוסיה (ומחוצה לה). חישוב נכון של הסכום לתשלום לתקציב אפשרי רק בהגדרה נכונה של מושא המיסוי. בואו ננסה להבין מה הכוונה במונחים "משלמים מס הכנסה אישיים" ו"מושא למיסוי".

בסיס משפטי

מס הכנסה אישי (או PIT) משפיע על כולם. השם המקובל למס הכנסה אישי הוא מס הכנסה. כל אדם שקיבל הכנסה כפוף לכך.

מושגים כמו "משלם מס הכנסה אישי", "אובייקט מיסוי" ו"בסיס מס" מתוארים בפרק 23 (כמעט הנרחב ביותר) של קוד המס. כמו כן, הבסיס החוקי למס הכנסה כולל:

• החוק הפדרלי N 281-FZ מ-25 בנובמבר 2009.
• חוק פדרלי N 251-FZ מתאריך 2016-03-07.
• חוק פדרלי N 279-FZ מ-29 בדצמבר 2012.
• החוק הפדרלי N 229-FZ מיום2010-07-27.
• צו של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית מיום 30 באוקטובר 2015 N ММВ-7-11/485 וכמובן, מכתבים של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית ומשרד האוצר המבהירים מחלוקות.

מושגים בסיסיים

בהתאם להוראות חקיקת המס של הפדרציה הרוסית, ובפרט - סעיף 209, מטרת מס ההכנסה האישי היא ההכנסה שמקבלים משלמי המסים:

• בארץ ומחוצה לה על ידי אזרחים המוכרים כתושבים;
• ממקורות בתוך הפדרציה הרוסית על ידי אזרחים שאינם תושבים.

עובדת התושבות נקבעת על פי הכלל: ימי השהות בפועל (המאושרת) של אדם בשטח רוסיה מסוכמים ל-12 חודשים רצופים. תקופות ההיעדרות מחושבות ללא התחשבות בשהות בחו"ל לצורך השכלה ו/או טיפול (אך לא יותר משישה חודשים). זה גם לוקח בחשבון נסיעות לחו"ל לצורך מילוי חובות עבודה (או אחרות) הקשורות למתן שירותים או ביצוע עבודה במרבצי פחמימנים ימיים.

תושב מס הוא אזרח השוהה ברוסיה יותר מ-183 ימים. על פי חוק, כל הכנסתו מחויבת במס בשיעור המקובל של 13%.

באנלוגיה, תושבי חוץ הם אנשים השוהים במדינה שלנו פחות מ-183 ימים (ללא הפסקה). קטגוריה זו כוללת זרים שנרשמו לעבודה זמנית, סטודנטים שהגיעו לרוסיה בהחלפה ואזרחינו המתגוררים במדינה פחות ממספר הימים שצוין. אנשים השייכים לתושבי חוץ עוברים לקופת המדינהמס הכנסה בשיעור של 30%. מטבע הדברים, יש גם הבדל למושא מס הכנסה אישי לתושבים ולתושבי חוץ.

כאן חשוב לזכור שהקטגוריה "הכנסה" היא לא רק קבלות במזומן, לעתים רחוקות יותר בעין, היא גם הטבה מהותית.

ועוד. הפסקה השלישית של סעיף 207 של חקיקת המס אומרת שאנשי צבא רוסים שנמצאים בגיוס או חוזה בחו"ל מוכרים כתושבי מס של ארצנו, ללא קשר לזמן המגורים בפועל בארצנו. כמו גם עובדי רשויות המדינה וממשל עצמי מקומי, שהופנו רשמית לעבודה בחו"ל.

אובייקט מס הכנסה אישי: מושג ומבנה

חקיקת המס מפרשת את הכנסתו של אדם כהטבה כלכלית שניתן לחישוב במונחים כספיים. כלומר, אין הכנסה אם אין הטבה. כדוגמה, קחו את המצב עם פיצוי על הוצאות נסיעה לשליח או הוצאות לעובד שהגיע מנסיעת עסקים.

הטבה כלכלית נחשבת להכנסה רק אם מתקיימים שלושה תנאים:

• הגודל שלו נתון להערכות,
• אתה יכול להשיג את זה עם כסף או רכוש,
• ניתן לקבוע את זה לפי הכללים שנקבעו בפרק ה-23 של קוד המס של רוסיה.

סעיף 208 של חקיקת המס מתייחס לאובייקטים של מס הכנסה אישי (2016-2017) שהתקבלו ממקורות ברוסיה ו/או מחו ל:

• כספים שהתקבלו ממכירת מניות (חלקים) באמנההון, ניירות ערך, מיטלטלין ומקרקעין וכו';
• קבלות מהשכרת רכוש אישי;
• תשלומים עבור אירועי ביטוח; מטרת מס ההכנסה האישית עבור תשלומי ביטוח היא הפרמיה המשולמת (החריגים ניתנים בסעיף 213 של קוד המס של רוסיה);
• פנסיות, מלגות ותשלומים דומים;
• הכנסות משימוש בזכויות יוצרים רשומות או כל עניין קשור;
• הכנסה שהתקבלה משימוש בכל רכב, כמו גם קנסות וסנקציות אחרות שהוטלו על זמן ההשבתה שלהם;
• שכר ותגמול כספי אחר המתקבל על בסיס יחסים חוזיים בתחום המשפט האזרחי;
• דיבידנדים ו/או ריבית שהושגו מהשתתפות בחברות מהרכבים רוסים וזרים;
• הכנסה אחרת שמקורה בפעילויות משפטיות בארצנו ומחוצה לה.

הטבה כלכלית המתקבלת ברוסיה כפופה גם למס הכנסה אישי. הוא כולל:

• הכנסה מהפעלת צינורות, קווי חשמל, אמצעי תקשורת אחרים, לרבות רשתות ממוחשבות;
• תגמולים ותשלומים אחרים המוקצים עבור ביצוע תפקידי עבודה לחברי צוותי ספינות הנופים בדגל המדינה הרוסית;
• תשלומים ליורשים עבור אנשים שנפטרו שהיו להם ביטוח.

רשימה זו נחשבת פתוחה. זה מצביע על כך שבמצב כלכלי קריטי ניתן להגדיל אותו.

מה לא חייב במס הכנסה אישי

באותה חקיקת מס יש רשימה של מיסי הכנסה אישיים שאינם מוכרזים למס הכנסה אישי. אלה כוללים:

• סיוע חומרי ששולם לאחד ההורים לא יאוחר מ-12 חודשים מתאריך לידת התינוק (אך לא יותר מ-50,000 רובל);
• דמי לידה ואבטלה;
• פיצוי כספי על נזקים שנגרמו לבריאות בעבודה;
• הטבות פדרליות, לא כולל תשלומי נכות זמניים (ילד חולה אינו יוצא דופן), ותשלומי פיצויים אחרים;
• מתנות מזומן ממעסיק בשווי של לא יותר מארבעת אלפים רובל;
• מזונות;
• תגמול עבור סיוע תורם (עבור חלב שנתרם, דם וכו');
• קצבאות מדינה, עבודה והטבות סוציאליות;
• מענקים (תשלומי חינם) שמטרתם לשמור על תרבות, חינוך, אמנות בארצנו, הניתנים על ידי ארגונים רוסיים, זרים או בינלאומיים (הרשימה נקבעת על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית);
• תשלומים המועברים למתנדבים במסגרת חוזים במשפט אזרחי, שנושאם הוא ביצוע עבודה ללא תשלום;
• פרסים המוענקים על ידי ארגונים זרים, בינלאומיים או רוסיים עבור הישגים יוצאי דופן בתחום החינוך, הספרות, התרבות, האמנות, המדע והטכנולוגיה, כמו גם התקשורת (רשימות שאושרו על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית וה- ממשלות של הישויות המרכיבות את המדינה);
• דיורו/או חלקות קרקע מסופקות ללא תשלום במסגרת כל תוכנית פדרלית או אזורית;
• תשלומי פיצויים המובטחים על ידי החקיקה של רמות ממשל שונות (בגבולות מסוימים).

וגם מטרות המיסוי הפטורות ממס הכנסה אישיות כוללים תשלומים חד-פעמיים המבוצעים:

• בצורה של סיוע סוציאלי ממוקד לקבוצות חלשות באוכלוסייה מתקציבים ברמות שונות;
• עקב כוח עליון;
• מעסיק לבני משפחה של עובדים פרשו או נפטרים;
• קורבנות ברוסיה מהתקפות טרור או בני משפחה של קורבנות של התקפות טרור.

הרשימה כולה כלולה בסעיפים 215 ו-217 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. הוא מוכר כמוגבל ובשום מקרה אינו נתון להרחבה.

מה-1 בינואר השנה, סעיף 217 קיבל פסקה חדשה. כעת מס הכנסה אינו נגבה על עלות הערכה עצמאית של כישוריו של עובד.

חישוב בסיס המס

PIT משלמי המסים מחשבים את בסיס המס מתוך מושא המיסוי במזומן. כל ההכנסות של אדם עבור תקופה מסוימת מסוכמות, ולאחר מכן מוכפלות בשיעור.

בסיס המס נקבע בנפרד עבור כל סוג הכנסה מוכר, גם אם התעריפים עבורם שונים.

ניתן להפחית את כמות ההכנסה.לשם כך מנוכים ממנו ניכויים שונים (תקניים, רכושיים, סוציאליים וכו') או לא נלקחים בחשבון מראש

הסכום החיובי שהתקבל קבוע ומועבר לתקציב. אם התוצאה שלילית, אז הפרט אינו משלם דבר, שכן בסיס המס שלו מוכר כאפס. כמו כן, לא ניתן להעביר תוצאה שלילית לתקופות עוקבות או להילקח בחשבון בחישובים נוספים.

אם מושא המיסוי של הנישום האישי במס הכנסה התקבל במטבע חוץ, לפני חישוב בסיס המס הוא מומר לרובל לפי שער הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית ביום קבלתו בפועל..

סייג אחד: בעת קביעת בסיס מס, חל איסור בניכוי ניכויים מהשכר שאושרו בהחלטת בית משפט. אלה יכולים להיות חשבונות שירות, מזונות, תשלומי הלוואות וכו'.

תכונות אחרות של חישוב בסיס המס של אובייקט מס ההכנסה האישי מוגדרות על ידי סעיפים 211-215 של קוד המס של הפדרציה הרוסית:

• בסיס המס עבור חוזי ביטוח שנסגרו נחשב בסעיף 213;
• הכנסה כהטבה מהותית עשויה להופיע בעת חיסכון בריבית על השימוש בכסף שהתקבל בהלוואה, בעת רכישת סחורות, וכן עבודות, שירותים על פי הסכמי משפט אזרחי שנכרתו מיזמים בודדים, ארגונים או אנשים פרטיים. מוכר כתלוי הדדי ביחס לנישום, כמו גם בעת רכישת ניירות ערך;
• אם מטרת מס ההכנסה האישית היא הכנסה שהתקבלה בעין, אזי הוא מוחלסעיף 211 של קוד המס של רוסיה ("בעין" הוא שירותים, סחורות, רכוש, כלומר, כל מה שאדם מקבל באמצעים לא כספיים, אלא "בעין"); כאן יש צורך לקחת בחשבון את העובדה שהכנסה בעין מוכרת כמתקבלת מיזם יחיד ו/או מחברה (ארגון);
• קטגוריות מסוימות של הכנסה של אזרחים שהגיעו מחו"ל, הממוסות בארצנו, נחשבות במאמר ה-215 של קוד המס של הפדרציה הרוסית;
• עקרונות לתשלום מס הכנסה על הכנסה שהתקבלה מהשתתפות בהון בארגונים שונים מפורטים בסעיף 214;
• החל מ-1 בינואר 2016, ניתן להפחית את מטרת מס ההכנסה האישית עם משיכה מחברי האגודה, ולא רק עם מכירת מניה (או חלק).

הימורים

שיעור המס הכללי הוא 13%. הוא חל על רוב ההכנסה שמקבל תושב מס. מטבע הדברים, השכר הוא הראשון ברשימה, ואחריו שכר עבור חוזים במשפט אזרחי, הכנסה ממכירת נכס והטבות אחרות שאינן מצויינות בסעיפים 2-5 של חקיקת המס.

ישנם מספר מקרים שנקבעו בנורמה כאשר הכנסתו של אדם שאינו תושב רוסיה מוכרת כמושא למס הכנסה אישי. הם כפופים לשיעור כללי של 13%. הנה כמה מהם:

• הכנסה של אזרחים זרים העובדים על בסיס פטנט ליחידים;
• הכנסה של זרים שהוזמנו כמומחים בעלי כישורים גבוהים;
• הכנסה של משתתפים בתוכנית הסיוע הפדרליתמהגרים מרצון (בני ארצם לשעבר) מחו"ל לארצנו; כולל בני משפחתם המעוניינים לעבור מקום קבוע ביחד;
• הכנסה שהתקבלה מהעסקת אנשי צוות שספינותיהם מפליגות תחת הדגל הלאומי של ארצנו;
• אובייקטים של מיסוי משלמי מס הכנסה אישיים - זרים או אנשים; נשלל אזרחות שקיבלו מקלט זמני בשטח רוסיה או שהוכרו כפליטים.

מספק חקיקת מס עבור מספר אובייקטי מס הכנסה אישיים שעליהם חלים תעריפים: 9, 15, 30 ו-35%.

שיעור 9 אחוז

ישים בעת קבלתם:

• יתרונות כלכליים למייסדים מניהול נאמנות של כיסוי ניירות ערך. הטבה כלכלית כזו חייבת במס הכנסה אישי וניתן לקבלה על בסיס רכישת תעודות השתתפות במשכנתא שהתקבלו לפני 1 בינואר 2007 על ידי מנהל כיסוי ניירות ערך.
• ריבית על ניירות ערך מגובי משכנתאות (בפרט אג"ח) שהונפקו לפני 1 בינואר 2007.

15% שיעור

מופק עם קבלת דיבידנדים שקיבלו יחידים, שאינם תושבי מס, מארגונים הרשומים ברוסיה.

המטרות של מס הכנסה אישי, שעליהם חל שיעור 30%, הם כדלקמן:

• הכנסה שהתקבלה מניירות ערך שהונפקו על ידי ארגונים רוסיים, יתרה מכך, הזכויות עליהם חייבות להיחשב בחשבון הפיקדון של זרמחזיק (נומינלי), חשבון משמורת המוחזק על ידי מחזיק מורשה זר, וכן חשבון משמורת של תוכניות פקדון המשולמות לאנשים שמידע לגביהם לא נמסר לסוכן המס;
• כל ההטבות הכלכליות שמפיק אדם שאינו מוכר כתושב מס, למעט הכנסה החייבת במסים בשיעור של 13% ו-15%.

תעריף 35%

בשימוש כאשר:

• אם מתקבלת ריבית על פיקדונות בבנקים, אבל אפשר לחרוג מסכום הריבית, שמחושב על פיקדונות רובל (בהנחה ששיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית גדל ב-5%), או על פיקדונות במטבע הניתן להמרה (בהנחה של שער של 9% לשנה);
• הטבות כלכליות מהערך האמיתי של כל פרסים ו/או זכייה שהתקבלו כתוצאה מהשתתפות בתחרויות, משחקים ואירועים אחרים, לצורך פרסום שירותי פרסום, סחורות, יצירות (בכפוף לזכייה או לערך המוצהר של הפרס מעל 4,000 רובל);
• הכנסה, כתשלום עבור השימוש בכספים שהושאלו מקואופרטיבים צרכניים, שנתרמו על ידי חבריהם (בעלי המניות);
• אם הטבה מהותית מוכרת כאובייקט למיסוי מס הכנסה אישי, שנבע מחסכון בריבית על כספי אשראי (לווים) במקרה של חריגה מהסכומים המפורטים בחוק המס (סעיף 212, סעיף 2);
• אם תתקבל ריבית על השימוש בכספים שהתקבלו מבעלי המניות בצורה של הלוואות על ידי קואופרטיב צרכני אשראי חקלאי.

NDFL עבוריזמים בודדים

כתובות IP מוכרות על פי חוק כמשלמים עצמאיים של עמלות ומיסים חובה. סוחר משלם מס הכנסה אם הוא מנהל עסקים תחת שיטת המיסוי הכללית.

במקרה של שימוש בעבודה שכירה ותשלום עבורו, יזם בודד הופך לסוכן מס למס הכנסה אישי.

עקרונות לחישוב ותשלום מס זה על ידי סוחרים מפורטים בסעיף 227 של קוד המס. העיקרית שבהן היא שהמטרה של מס הכנסה אישי ליזמים בודדים היא רק הכנסה מעשיית עסקים. יתרה מכך, הכנסה יכולה לבוא לידי ביטוי הן במזומן והן בעין, וכן הטבה מהותית, המוגדרת בסעיף 212 לחקיקת המס.

בסיס מס

היזם קובע זאת בנפרד עבור כל סוג הכנסה, אם נקבעים עבורו תעריפים שונים. זה ניתן כדין למס על הכנסתו של יזם יחיד בשיעור כללי, כלומר 13%.

הפסקה השלישית של סעיף 210 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובעת שבסיס המס בשיעור של 13% מחושב כצורת הכנסה כספית, למעט ניכויי מס שנקבעו בסעיפים 218-221 של חקיקת המס, תוך התחשבות בפרטים המפורטים בפרק 23 לקוד. מכאן נובע שליזמים בודדים יש זכות להפחית את בסיס המס עבור ניכויי המס הבאים:

• מוכר כסטנדרט לפי סעיף 218 של קוד המס של רוסיה;
• investment, שנקבע בסעיף 219.1 של הקוד;
• social, שנקבע בסעיף 219 של קוד המס של הפדרציה הרוסית;
• בעת העברה של הפסדים בפעולות עם מכשירים פיננסיים של עסקאות קדימה ו/או ניירות ערך לתקופות עתידיות (סעיף 220.1 של קוד המס של רוסיה);
• נכס שנחשף בסעיף 220 של חקיקת המס;
• professional, שנקבע בסעיף 221 של קוד המס של הפדרציה הרוסית;
• בעת העברת הפסדים מהחברות בשותפות השקעה לתקופות עתידיות (סעיף 220.2).

הנחות מס למקצוענים כפופות לכללים לפיהם ההוצאות המותרות יהיו:

• justified;
• documented;
• הופיע כתוצאה מפעילויות שנועדו אך ורק להשגת הטבות.

יש לעמוד בקריטריונים המתוארים בו-זמנית.

במקביל, כמה סוגי הוצאות שחייבים להיכלל בניכוי המקצועי מאויתים בצורה ברורה:

1. סכומי דמי הביטוח שהועברו לביטוח פנסיוני חובה ולביטוח רפואי.
2. סכומי מסים (לא כולל מס הכנסה). יתרה מכך, סכום המס על רכושם של יחידים ששולם על ידי יזם יחיד ניתן לניכוי רק אם הנכס החייב מוכר כמשמש ישירות בעסק (למעט דיור, מוסכים וקוטג'ים).

ניתן להחיל ניכוי מקצועי רק בתום תקופת המס. הוא מסופק על ידי פיקוח המס, תוך שימוש בדוח מס ההכנסה האישי שהוגש על ידי יזם יחיד.

פוסט תסריט

בקיצור, מטרת מס ההכנסה האישית היא הטבה כלכלית שמתקבלתתושב מס בכל תקופה (שנה, רבעון וכו') הן במזומן (המטבע יכול להיות רוסי וזר), והן בעין (זה כולל הטבות מהותיות).

קוד המס, סעיף 208 של רוסיה מתאר רשימה של חפצי מיסוי שהתקבלו הן ממקורות בארצנו והן ממקורות ממוצא זר. בנוסף, הוא מגדיר קריטריונים המשקפים את סוגי האובייקטים הללו. הם כוללים בעיקר שכר, גמול עבור מילוי חובות עבודה, הטבות כלכליות ממכירת נכס ו/או השימוש בו (לדוגמה, ליסינג), דמי ביטוח, דיבידנדים, תמלוגים וכו'.

הכנסה שמתקבלת ממקורות רוסים כפופה למס הכנסה אישי הן לתושבים והן לתושבים שאינם תושבים.

חפץ מיסוי שמקבל יחיד במטבע הניתן להמרה, לפני קביעת בסיס המס, מומר לרובל לפי שער הבנק המרכזי של רוסיה, שנקבע בתאריך קבלת ההכנסה בפועל.

אם ההכנסה מתקבלת בצורה שנקראת בעין (טובין, שירותים, עבודות, זכויות קניין וכו'), יש לכלול את ערכן במסים עקיפים.