דוגמה למס עקיף. קוד מס

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

מסים בחברה המודרנית ממלאים שתי פונקציות. מצד אחד הם ממלאים את התקציב (המכשיר הכלכלי העיקרי של המדינה), ומצד שני מסדירים את המשק, מאפשרים שוויון סטנדרטים חברתיים ומתעדפים לפיתוח תעשיות שהחברה צריכה. מערכת קוהרנטית של תשלומים אלה בצורה קודמת נקבעת בחוק על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית. מבחינה פונקציונלית היא מורכבת משני חלקים: חלק כללי הקובע את העקרונות המשלבים של מערכת המס, וחלק מיוחד החושף את המנגנון של כל מס או אגרה בודדים. פרקים נפרדים בחלק השני של חוק המס הם מס ערך מוסף (מע מ) ובלו (או פשוט בלו). מאמר זה יוקדש לשיקולם.

מדיניות המס הממשלתית

המוזרות של רגולציית המס נעוצה בעובדה שהמדינה משנה את הסביבה המאקרו-כלכלית על ידי שינוי בשיעורי המס. זו מדיניות המיסים. באופן אופייני, עליהם לעמוד בעקרון הרבייה, כלומר לתרום לצמיחת הייצור החברתי, לעלייה בפריון העבודה. למרות זאתהסדרת המס היא עניין עדין, לכן, כאשר משנים את שיעור המס, יש להיות רגישים לדופק המצב הכלכלי.

ברור שהסדירות שלו מודגמת על ידי עקומת לאפר, על שם כלכלן מאוניברסיטת לוס אנג'לס, שגילה את עקרון התלות של הכנסות התקציב בשיעור המס. הוא הציג את התלות התפקודית באופן קלאסי: על ציר האבשיסה - האחוז שגובה המדינה מהאוצר, בציר הרגיל - סכום המס שהתקבל. בהתחלה, עקומה זו גדלה. המשמעות הכלכלית של זה היא כדלקמן: הייצור במגזר זה עולה מהר יותר משיעור המס, בהתאמה, והמשק מתקדם, וההכנסות ממסים גדלות. אולם בגובה של 40–50% משיעור המס (למדינות העולם ה-1) ו-35–40% (עבור מדינות העולם ה-3), העקומה מגיעה למקסימום ומתחילה לרדת. במקרה זה, נאמר כי מדיניות המס היא מפלה. עם הכנסה גבוהה יחסית של האוכלוסייה העובדת, נטל המס הוא 40-45% מרמת ההכנסה שלהם.

לפיכך, הפחתה עקבית בשיעור נטל המס ביחס להכנסה של האוכלוסייה נחשבת לאינדיקטור לפרוגרסיביות של המדיניות החברתית.

מסים ישירים ועקיפים

מסים לפי אופי הפטור ממס מתחלקים לישירים ועקיפים. בסיס המיסוי עבור מסים ישירים הוא הכנסה (משכורת, רווח, שכירות, ריבית) או רכוש (קרקע, בית, ניירות ערך) בבעלות הנישום. דוגמאות למיסים ישירים הם מס קרקע, מסים עלהכנסה, רכוש, מס הובלה, מס הכנסה. למס עקיף, שלא כמו ישיר, יש אופי שונה מהותית - היטלים על מחיר או תעריף.

עם זאת, לטובת המקרה, נתייחס לנסיבות היווצרות בסיס מס הכנסה. המונח "עקיף" נמצא גם שם, אך בהיבט זה אין לו כל קשר למיסים עקיפים (מס רווח, כפי שכבר הזכרנו, הוא ישיר). בפירוש זה, דמיון השם אינו קשור למאפייני המס עצמו, אלא בתהליך קביעת ערכו. בקביעת בסיס המס מנכות ממנו עלויות ישירות הקשורות לייצור העיקרי, ולא מנכות עלויות עקיפות. מס הכנסה באופן כלכלי גרידא תורם להתמחות רבה יותר של החברה, וממזער את עלויות אי הייצור שלה.

באשר למיסים עקיפים, הכלכלן הגרמני המצטיין קרל מרקס העיר על מהותם במשיכת כספים מהאזרחים החבויה, החבויה בכל קנייה, על ידי המדינה. נראה שהצרכנים רק קונים מוצר, ולכן הם לא יכולים לשלוט בתיאבון התקציב. למעשה, הצרכן משמש כמשלם, בעוד שמוכר הסחורות והשירותים פועל כגבאי מיסים עקיפים ומתווך בהעברתם למדינה.

המסים העקיפים נטו הבאים חלים ברוסיה: מס ערך מוסף (מע מ), בלו ומכס.

מיסים עקיפים. מע"מ

VAT הוצג לראשונה בצרפת, ב-1958 הוא נבדק בפיילוט ולאחר מכן יושם. בשנות ה-70 הוא הושאל על ידי מדינות אחרות באירופה. ברוסיה, החוק "על מע"מ" אומץ בשנת 1992 על ידי ממשלתו של יגור גיידר. ראשית, שיעורו היה 28%, מה שיצר נטל מס משמעותי, ולאחר מכן הוא הופחת פעמיים: ל-20% ו-18%, בהתאמה.

מס עקיף מע מ מתפשט בהצלחה במערכות המס בעולם. מה הסיבה לפופולריות שלו? סביר להניח, בחוסר רגישות לתופעות משבר במשק ובא-מחזוריות, כי לא על ייצור, אלא על צריכה ממוסה.

הכיוונים העיקריים של מדיניות התקציב הרוסית לשנת 2012 ולתקופה עד 2014 מדגישים את התפקיד המוביל של המע מ במערכת המס הפדרלית. מס זה מהווה 32-35% מהכנסות המס הפדרליות.

מע מ כדוגמה למס עקיף מניח שבסיס המס (על פי סעיף 146 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) הוא מכירת סחורות ושירותים ברוסיה, העברת סחורות ואספקת שירותים שלגביהם לא צפוי ניכוי, עבודות התקנה ובנייה שבוצעו לצרכיו האישיים, יבוא סחורות לשטח הפדרציה הרוסית.

טיפול מועדף בבסיס מס המע"מ

קוד המס מוציא עסקאות מסוימות מההיקף הרחב ביותר של מיסוי מע מ: מחזור רובלים ומטבע חוץ, העברת רכוש על ידי חברה ליורש שלה, העברת רכוש לפעילויות סטטוטוריות של לא- ארגוני רווח, העברת רכוש כהשקעה, החזרת המקדמהמשתתף בשותפות עסקית וחברה, הפרטת יחידים של דירות ממלכתיות ועירוניות, החרמה, ירושת רכוש.

מס עקיף מע מ כרוך גם במספר שיעורי מס מועדפים. ראשית, שיעור האפס. הוא משמש לסחורות מיוצאות המוגדרות על ידי משטר ה-FTZ (אזור המכס החופשי). הוא משמש גם ביחס לשירותים להעמסה, שינוע, ליווי סחורות מיוצאות הקשורות למעבר בינלאומי של סחורות דרך שטחה של רוסיה ולהובלת מזוודות ונוסעים אם הם לא נשלחים משטח הפדרציה הרוסית.

עם זאת, אם נדבר על מס מורכב כל כך כמו מע מ, אז הוא מחיל גם שיעור מופחת (10%) על מזון, מוצרי ילדים, מוצרי מדיה ומוצרי ספרים. לפיכך, חקיקת המס הפדרלית מציעה משטר מס מופשט לקטגוריות אלו של סחורות על ידי הורדת מחיריהן ובהתאם, הגדלת הביקוש להן. כפי שניתן לראות, מסים עקיפים בפדרציה הרוסית פועלים באזור מסוים שאינו קשור למחזורי ייצור, והזרמתם לתקציב אחידה יותר.

מה עוד כלול בבסיס מס המע"מ

ישויות משפטיות ויזמים בודדים, בעת מילוי החזר מס מע מ, כוללים גם בבסיס החייב:

• מקדמות התקבלו. החריגים הם תשלומים דומים עבור סחורות בכפוף לתעריף של 0% (ראה לעיל) ולמוצרים עם מחזור ייצור ארוך מ-6 חודשים.
• קרנות עם סטטוס "סיוע פיננסי", אבלהתקבל בתמורה לסחורות ושירותים שנמכרו.
• ריבית על אשראי מסחרי, שטרות חוב, אג"ח במונחים של חריגה משיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית.
• הפיצוי המועבר במסגרת חוזי ביטוח במקרה של כשל של הצד שכנגד.

אבל יש חריג לכלל: ישות משפטית או יזם יחיד, שהכנסתו ב-3 החודשים הקודמים הסתכמה ללא יותר מ-2 מיליון רובל, כותב בקשה מתאימה לשירות המס ופטור מתשלום מע מ למשך 12 חודשים.

על המורכבות של קביעת בסיס המע"מ

שקלנו דוגמה למס מע"מ עקיף בהתאם לפרק 21 של קוד המס של הפדרציה הרוסית רק במונחים של היווצרות בסיס המס. למה דוגמה אחת? על מנת שהקוראים יעריכו את מורכבות החישוב שלו לפי מסמכים ראשוניים. עבור מפעל ייצור גדול, עריכת דו"ח מס מע"מ מוסמכת, הגוררת אי הפעלת קנסות על ידי רשויות המס, היא רלוונטית וחשובה. זו עבודה, באמת מוסמכת, הדורשת ידע ספציפי של המבקר. תחום פעילות זה נקבע בחוק N 943-1 "על רשויות המס הרוסיות" מיום 1991-03-21. מע"מ, אחרים - מס הכנסה. הרבה פחות נפוצים הם גנרליסטים שיכולים לעשות את שניהם.

על המתודולוגיה של ביקורת מס מע"מ

בוא נסתכל"מטבח פנימי" של המס, לגבי אימות, למשל, של מס מע"מ עקיף. באופן כללי, הבדיקות הן מצלמות, בשטח וכוללות את שני הסוגים הקודמים. לפי מידת הכיסוי של בסיס המס, הם מחולקים לנושאים ומורכבים, מתמשכים וסלקטיביים.

איך עובדת ביקורת שולחן של מע מ? מפקחי מס מבצעים זאת ישירות במשרדם. לשירותם הצהרות המס שסופקו בעבר על ידי הישות המשפטית או היזם הבודד הנבדקים ופנקסי החשבונות והמסמכים העיקריים שלו הנדרשים במהלך הבדיקה עצמה. ביקורת במקום מתבצעת ישירות במחלקת הנהלת החשבונות של ישות משפטית (יזם).

ככלל, ערב ביקורת המע"מ התיעודית המקיפה המתוכננת במקום, מתבצעת ביקורת דסק של דיווח המע"מ שסופק על ידי הנישום והחישובים שנמסרו עבורם על מנת לקבוע לאחר מכן את אי ההתאמות שבו. עם מבקרי המס שנקבעו בפועל לפי מסמכי המס העיקריים.

מע"מ, כדוגמה למס עקיף, מדגים שני כיוונים לביקורת דוחות מפעל על ידי רואי חשבון: שלמות בסיס מס המע"מ המוצג בהם ונכונות ניכויי המס המשמשים רואי חשבון.

ניתוח רכישת סחורה במהלך ביקורת המע"מ

במהלך בדיקה מקיפה, תחילה נבדקת בקפידה זמינות המסמכים העיקריים על הספקים. לגבי ספקים, ניתן לקחת את הכללת הסחורות והשירותים הניתנים על ידם הן בבסיס החייב והן בניכוי (שנקבע בהתאם לסעיף מס' 171-173 של קוד המס של הפדרציה הרוסית)נלקח בחשבון רק בתנאים מסוימים. חייב להיות מסמך ראשוני - חשבונית מהספק, שעל פי הנהלת החשבונות, נזקפת לחשבון שהוקצה לו, הפעולה בה נכללת בתקופת המס המדווחת המקבילה (כלומר הצהרת המס המקבילה).

דוגמה להחזר כזה יכולה להיות החזרה של עודף המע מ ששולם בפועל על פני קוד מס מסוים של הפדרציה הרוסית במצב הבא: חברת הוצאת ספרים רוכשת נייר וצבע, תוך תשלום של 18% מס, אך מוצרים סחירים מוגמרים (ספרים) חייבים במס של 10%. בהתבסס על האמור לעיל, עודף המס על רכישת נייר וצבעים על המס על מכירת ספרים נכלל בניכוי המס.

ניתוח מכירת סחורות במהלך ביקורת המע"מ

המעקב אחר מכירת הסחורות מתבצע על סמך החשבוניות שהונפקו על ידי הישות המשפטית המבוקרת ויומן המכירות שלה (פנקס מס מאוחד ספציפי, אך למעשה מסד נתונים להחזרי מס בכתב יד).

בדיקה זו נוגעת לעמידה של פנקסי הנהלת חשבונות במונחים של התנחלויות עם ספקים וקבלנים והסדרים עם אנשים בעלי דין וחשבון. במקרה זה, יש לצרף את העותקים השניים של החשבוניות ליומן.

מס מע"מ עקיף נקבע על פי עקרון עסקאות לא פיקטיביות (עבור אספקת כל מוצר חייב להיות תשלום מתאים ללא מזומן - מחשבון העו"ש של החברה, או מהקופה - במזומן). לפיכך, ניסיונות אפשריים להחזיר מע"מ למפעל על פי המציאותפעולות.

רשויות המס בודקות פעולות בחשבון ק-טו 201 01 610 ובחשבון ק-טו 201 04 610. אם אין חשבונית על מכירת סחורה (שירותים), מתבצעת ביקורת מס נגד בתאריך זה במחלקת הנהלת החשבונות של הצד שכנגד של הישות המשפטית. אם גם הוא לא שם, העסקה היא פיקטיבית, וזו פשע כלכלי. במקביל, מופנית תשומת הלב לסדר הכרונולוגי של הכנת ורישום החשבוניות. כמו כן, נמנים צ'קים סלקטיביים למשלוחים גדולים שעבורם זמינות חשבוניות.

דוגמה לשגיאת מס בעת מכירת מוצר

חברת הספק חייבת לקבל תמיכה משפטית מוסמכת לביצוע חוזים. העניין הוא שמכירת שירותים וסחורות צריכה תמיד להיות כפופה לעלייה במחירם בגובה מע"מ. הצדדים הכורתים את החוזה מחויבים להגדיר בצורה ברורה את פרטי החובה של המחיר הנקוב - עם מס או בלי מס. החוזה מציין את המחיר ללא מע"מ, הוא זה שפועל כבסיס המס. לכן, רצוי מאוד להקצות את סכום המע"מ בשורה נפרדת בחוזה עצמו.

האחרון נובע מכך שלפי אמנות. 424 של הקוד האזרחי של רוסיה, הצדדים משלמים את מחיר הסחורה לפי הפרטים המפורטים בחוזה.

לסיים את סקירת המע מ שלנו, נציין שבגלל אופיו האוניברסלי, הוא אחד המורכבים ביותר במתודולוגיה שלו מבין המסים הקיימים בפדרציה הרוסית.

בלו. בסיס מס

מיסים עקיפים בפדרציה הרוסית (למעט הגדול שבהם - מס ערך מוסף) כוללים מס פדרלי - בלומכס (המכונה לעתים קרובות בקיצור בלו) ומכס. הוא מוטל על קבוצות מסוימות של סחורות הן כאשר הן נמכרות בשטחה של רוסיה, והן כאשר הן מועברות אל מעבר לגבול הרוסי. הוא מועבר לתקציב של ישות משפטית ויזמים בודדים, והמשלם בפועל הם צרכנים, שכן הוא כלול במחיר הסחורה שהם קונים. מכיוון שסכום המס כלול במחיר הטובין, ברור שהמס העקיף הוא הבלו.

ככלל, מכוניות, מוצרים אלכוהוליים, סולר, שמני מנוע, בירה, בנזין ישר ומנועי, אלכוהול ומוצרים המכילים אלכוהול, מוצרי טבק חייבים בכיס.

לפי סעיף 182 של קוד המס, מטרת המיסוי היא מכירה של סחורות החייבות בבלו המיוצרות ברוסיה על ידי משלם המסים, קבלה ופרסום של מוצרים אלה, סוגים מסוימים של העברה של סחורות (שיטת אגרה), פעולות של תנועת סחורות החייבות בבלו מחוץ לרוסיה.

נציג 1 עמ' 6 אמנות. 182 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מתקן את התרחשות של חפץ בר-בלו במהלך החרמה והוצאה של סחורות ללא בעלים עם מס עקיף זה. האם מושא מיסוי והעברת רכוש בר-בלו להון המורשה של חברות.

נוהל מיסוי בלו

ייצוא הסחורות החייבות בבלו אינו חייב בבלו, העברה בין חטיבות של מפעל יצרני, העברה ראשונית של סחורות שהוחרמו לעיבוד תעשייתי לאחר מכן,נכס בנמל SEZ.

שיעורי הבלו העדכניים לתקופה עד 2015 מוצגים באמנות. 193 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

רוסיה.

תקופת המס למכירה פנימית של סחורות החייבות בבלו היא חודש, עבור אלו המועברים מעבר לגבול - לפי קוד העבודה של הפדרציה הרוסית.

דוגמה לקביעת גובה הבלו

תנאים התחלתיים: המזקקה מייצרת וודקה עם תכולת אלכוהול אתילי של 40%. ייצורו מאופיין בנפח חודשי של 500 ליטר. שיעור המס הנוכחי הוא 210 רובל לליטר אלכוהול אתילי נטול מים. סכום הבלו על אלכוהול אתילי שנרכש הוא 1650 רובל.

החלטה: הבסיס החייב במס יהיה: 500 x 40%=200 ליטר.

סכום הבלו התואם לוודקה הנמכרת: 200 ליטר x 210 רובל=42,000 רובל.

סכום הבלו לתשלום: 42,000 – 1650=40,350 רובל

מסקנה

מיסים עקיפים הם תכונה הכרחית של מערכת המס המודרנית. חשיבות מיוחדת בו הוא מע"מ, המספק את הסכום הגדול ביותר של הכנסות תקציב המס (33-35% לרוסיה). יש לציין כי שיעור מס המע"מ מהווה תמריץ חשוב לפיתוח כלכלי. זה לא מפתיע כי במהלך תקופת הצמיחההפוטנציאל הכלכלי של המדינה, מאז 1992, שיעור המע"מ ברוסיה ירד מ-28% ל-18%.

שימו לב שהבלו הוא מס עקיף, אך ספציפי למדי. אמנם יש לו חלק קטן יותר בהכנסות ממסים בסדר גודל ממע מ, אולם שיעוריו הם אינדיקטור ליחסה של המדינה למעמד הביניים.