דיווח מאוחד: אוסף, ניתוח

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

מומחים של כל הארגונים עומדים בפני טפסי חשבונאות סטנדרטיים. הם מכילים מידע על הפעילות, המצב הפיננסי של המיזם. אם שני ארגונים או יותר נמצאים בקשרים משפטיים ופיננסיים, מכינים דוחות כספיים מאוחדים.

קצת היסטוריה

הדוחות הכספיים המאוחדים הראשונים פורסמו בארה"ב בשנת 1902. זה היה דוח של שש חברות כישות אחת. במדינות אירופה וביפן החלו להתפתח אחזקות במחצית השנייה של המאה הקודמת, הנוהג של דיווח מאוחד הופיע בשנות ה-80. ברוסיה, הצורך בדיווח מאוחד נפל על תקופת יצירת החזקות, ארגון מחדש של הכלכלה והפרטת מפעלים. רק בשנת 1996 אישר משרד האוצר את "ההמלצות המתודולוגיות לעריכת דוחות כספיים מאוחדים".

התפתחות הדוחות הכספיים המאוחדים הושפעה מהופעתם של תאגידים גדולים, מהנוכחות של השוק הפיננסי ומהדרישות של משקיעים לדיווח משותף. אחרת, קבע את ההנחיות להשקעה נוספת של הון וניתוח סיכונים אינו אפשרי. אוטומציה של תהליכי עריכת מאזנים בעזרת תוכנות מיוחדות מאפשרת להגביר את היעילות.

מה זה?

האיחוד נקבע לפי היתכנות כלכלית. לעתים קרובות, במקום תאגיד אחד, יזמים יוצרים כמה ארגונים קטנים הקשורים זה לזה כלכלית. צורת עשיית עסקים זו מאפשרת לחסוך בתשלומי המס, להפחית את הסיכון לפעילות ולהבטיח יציבות באספקת החומרים.

רעיון האיחוד פשוט. בקבוצה של חברות הקשורות מבחינה משפטית, אחת ממלאת תפקיד דומיננטי (הורה), בעוד שהאחרות הן ארגונים כפופים. דוחות כספיים מאוחדים נותנים מושג על מצב הקבוצה כולה. יחד עם זאת, כל מיזם מחויב לנהל רישומים חשבונאיים של פעילותו ולהפיק עליהם דוחות כספיים. איחוד אינו רק סיכום של פריטי דיווח זהים. עסקאות בין חברי תאגיד אינן מדווחות.

למי?

ההערכה היא שהמשתמשים העיקריים בנתונים הם משקיעים בעלי כישורים לשימוש במידע. למעשה, הדוחות מכילים מידע לכל קבוצות המשתמשים המעוניינים: מהנושים ועד הבעלים. בפרט, בעלי המניות יכולים להשתמש במידע לתכנון קבוצתי לטווח קצר וארוך.

היום, הכנת דוחות כספיים מאוחדים (IFRS) היא חובה עבור כל הארגונים עם חברות בנותיחידות.

תקנה חקיקתית

בפדרציה הרוסית, הדרישות למסמכים מפורטות ב"תקנות על תחזוקת רישומי חשבונות בפדרציה הרוסית". מסמך רגולטורי זה קובע שאם לארגון יש חטיבות תלויות הממוקמות בשטח הפדרציה הרוסית ומחוצה לה, הוא מחויב, בנוסף לדיווח פרטני, לספק גם דיווח מאוחד.

בנקים ברוסיה מרכיבים IFRS מאז 2004. OJSCs שמניותיהם רשומות בבורסות חייבות ליצור מאזנים מאוחדים מ-2012. על פי תוצאות הדו"ח "מושגים לפיתוח חשבונאות בפדרציה הרוסית לטווח הבינוני", נחשף כי החברות הגדולות משתמשות ב-IFRS ובצורות בינלאומיות אחרות, אך הן עדיין עושות טעויות חמורות בעת עריכת הדו"ח.

צעד חשוב בפיתוח אזור זה היה אימוץ החוק הפדרלי "על דיווח מאוחד". החוק קובע את קטגוריות הארגונים שנדרשים לערוך IFRS: מוסדות אשראי, חברות ביטוח, PF חוץ-מדינתי, ארגונים בצורת OJSC, חברות ביקורת (מאז 2017). החוק אינו חל על מוסדות המדינה והעירייה. כל המשתתפים הללו נדרשים להרכיב דוחות מאוחדים משנת 2012 או מתאריך היווצרותם. אם הם ערכו בעבר מאזנים מאוחדים לפי הסטנדרטים של מדינות אחרות, אז עליהם לספק בנוסף דוח על תקופת המעבר. המבנה והתקנות שלהם נקבעו ב"פרשנויות של IFRS לשימוש בשטח הפדרציה הרוסית"

תנאים בסיסיים

עסקאות תוך קבוצתיות הן עסקאות בין אם לחברות בת או בין חברות בת של קבוצה.

יתרה תוך קבוצתית - יתרת "חייבים" ו"נושים" לפעילות פנימית.

רווחים/הפסדים לא ממומשים הם תוצאות פיננסיות מפעולות פנימיות הנכללות בערך הספרי של הנכסים.

הכנת דוחות כספיים מאוחדים

הדיווח נעשה על ידי החברה הראשית. במקרה זה, יש לערוך את המאזנים של כל הארגונים באותו תאריך תוך שימוש במדיניות חשבונאית אחת. המסמך נוצר על ידי הוספת אותם אינדיקטורים של כל החברות. לא נכללים מאמרים שעבורם אין לקבוצה קריאות לתקופה הנוכחית והקודמת, וכן:

• שווי ההשקעה של חברת האם בכל מתקן;
• כמות עסקאות תוך קבוצתיות;
• סכום הרווחים וההפסדים שלא מומשו.

אם אחד מהישויות מנפיק מניות בכורה המוחזקות מחוץ לקבוצה, הרווח/הפסד מותאם לכמות הדיבידנדים.

תכונת מפתח

דוחות כספיים מאוחדים כוללים בהכרח אינדיקטור כמו זכויות מיעוט בהון של חברות בנות. איך לחשב את זה? ראשית, נקבע סכום ההון העצמי והרווח הנקי של חברות בנות, בהפחתת סכום הרווח הבלתי מומש מפעילות פנים קבוצתית. לאחר מכן מחושב החלק של כל ארגון עבור אינדיקטור זה. אם הערך התברר כשלי, אז הוא מוצג בסוגריים.

ההפרש בין הערך בספרים לשווי ההוגן של המוניטין בא לידי ביטויכחלק מהוצאות (הכנסה) לאורך החיים השימושיים.

ההערות מספקות את המידע הבא:

• רשימת מפעלים עם ציון חלקו בבירה.
• הסיבות לכך שביצועי החברה אינם נכללים בדוח הכולל.
• אופי הקשרים בין עסק לעסק שבהם חברת האם אינה מחזיקה ביותר מ-50% מהנכסים.
• פריטי דיווח שהוחלו עליהם מדיניות חשבונאית שונה.

ניואנסים של מילוי

ארגונים שעברו לדוחות כספיים מאוחדים מאז 2016, בתנאי שפעילותם מוסדרת על ידי תעריפים, נדרשים להחיל את IFRS 14.

אסור לספק מידע לא רלוונטי בדיווח. לדוגמה, חשבונאות של מכשירים פיננסיים כרוכה בחשיפה של כמות גדולה של נתונים. אבל אם הארגון לא משתמש בסוג זה של נכס, אז לא הגיוני להביא סעיף זה למאזן. דבר נוסף הוא אם היקף הרווחים במט ח השתנה באופן דרמטי. אז יש לציין את הסיבות למה שקרה בתוספות.

אם חוזה השירות הוא המשך של מעורבות בנכס פיננסי, הוא מתגלה בהתאם ל-IFRS 7. המשך מעורבות הוא מצב שבו הישות מוכרת את שירותי הנכס המועבר ומתכוונת להרוויח להרוויח מזה בטווח הארוך. אנחנו מדברים רק על מצבים שבהם התגמול הכספי צף.

מומלץ לשלם משכורות לעובדים שסיימו את פעילות העבודה בשיעור היוון של אג ח ממשלתיות (IFRS 19).

שווי גידולי הפירות נמדד בעלויות רכישה בפועל (IFRS 41), אך הם מטופלים בהתאם ל-IFRS 16. בעבר, הערכת שווי לפי שווי הוגן בחלק מהארגונים הובילה לעלויות כספיות גדולות, ובאחרים - לקשיים במציאת חלופות בשוק.

כאשר מתבצעת ביקורת של דוחות כספיים מאוחדים, נבדקת תחילה אחזקת המניות של חברת האם בחלק של כל אחד ממפעלי הקבוצה. אם החברה הבת אינה ישות השקעה, אלא מספקת שירותים לישות האם, יש לאחד אותה. אם החברה היא חברת השקעות, חלקה נזקף במאזן לפי שווי הוגן. האלגוריתם לחשבונאות כזו נקבע ב-IFRS 28.

אם מידע נוסף נחשף בתיעוד פנימי, כגון הצהרת עובד, יש לצרף אותו למאזן (IFRS 34).

יש לקחת בחשבון את כל הניואנסים הללו בעת הכנת דוחות כספיים מאוחדים.

ניתוח נתונים

דיווח מסכם מאפשר לך להשתמש בהכנסה קבוצתית כבסיס לחישובי דיבידנד, מיסוי במדינות שבהן זה מותר על פי חוק. לפיכך, ניתוח הדוחות הכספיים המאוחדים נועד לחקור את מצב הקבוצה עצמה כולה ומפעלים בודדים. על סמך נתונים אלו, ניתן לקבוע כיצד ישתנה המצב הפיננסי של כל מיזם כתוצאה משינוי במצב הפיננסי של הקבוצה.

Balance

מכיוון שקבוצה עשויה לכלול ארגונים מתעשיות שונותבהשתייכות, יש צורך לבחור מקדמים משמעותיים עבור כל מיזם. שקול אותם ביתר פירוט:

• חלק של OA בנכס=OA / מטבע יתרה.
• חלק במזומן (FC) ב-OA=(CA + השקעות פיננסיות לטווח קצר) / OA.
• אינדיקטור של עצמאות פיננסית=הון הון (SK) / מטבע יתרה.
• מבנה החוב=התחייבויות לטווח ארוך / חוב.
• מקדם השקעה=בריטניה / נכסים לא שוטפים.
• נזילות שוטפת=OA / התחייבויות שוטפות.
• נזילות מהירה=(FV + השקעות פיננסיות לטווח קצר + DZ לטווח קצר) / התחייבויות לטווח קצר.
• נזילות אבסולוטית=(LC) / התחייבויות לטווח קצר.
• OA מחזור מכירות=הכנסה / ממוצע סכום OA.
• מחזור נכסים=הכנסה / ממוצע מטבע יתרה.
• שיעור התשואה=רווח נקי (NP) / הכנסה.
• רווחיות מכירות=רווח מכירות / הכנסה.
• ROA=יחסי ציבור / ממוצע מטבע יתרה.
• SC רווחיות=יחסי ציבור / ממוצע סכום SK.

ערכים נורמטיביים לכל מקדם נקבעים על בסיס ממוצעים בתעשייה. אם הקבוצה כוללת מפעלים מתחומי פעילות שונים, נערכים מספר בסיסים רגולטוריים. כדי לקבוע את הערכים המתוכננים עבור כל מקדם של הקבוצה כולה, מוערכת התרומה של כל אחד ממרכיבי התעשייה. על סמך הנתונים שנאספו, נוצר דירוג קיימות: מצוין, טוב, משביע רצון ולא מספק.

רווח והפסדים

בתהליך ניתוח הדוחות הכספיים המאוחדים, ארגון צריך לקבוע את חלקן של החברות הבנות במונחים של חלק המיעוט ברווחים, שכן התוצאות הכספיות של הקבוצה תלויות באופן שילוב החברות. במקרה של מיזוג, שווי הקבוצה עולה על שווי שתי החברות. יש יתרונות לגודל. IFRS 1 מתאר את דרישות הגילוי. חברת האם מחויבת להציג אינדיקטורים פיננסיים של חברות בנות ובנפרד את ערכיה בדיווח. כמו כן, יש צורך להצדיק את הגורמים והגורמים להתרחשותם. מאחר שמיזוג ארגונים מוביל לעליית ערכם, הדוח מספק מידע על כמות הדיבידנדים לחלוקה ולמניה.

חשוב לקחת בחשבון

המאזן המאוחד מכיל מידע נוסף על מצבה של חברת האם. לפיכך, הוא אינו כולל עסקאות תוך קבוצתיות. סעיפי המאזן הבאים כפופים לפירוט מפורט:

• סכום ההון העצמי והשקעות לטווח ארוך;
• תשלומים נוכחיים: מקדמות, חייבים וחייבים, תוצאה פיננסית של תקופות עתידיות;
• לוואות חברה;
• פעולות לא מסורתיות אחרות.

בהערת ההסבר נכתב:

• ציין את סוג האיחוד שבו נעשה שימוש;
• רשום את הסיבות למיזוג ארגונים לקבוצה;
• הצג מערכת יחסים.

אם המאזן המאוחד של הקבוצה נערך בפעם הראשונה, יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לתשומת לב לניתוח ההבדלים במדיניות החשבונאית, כלומר בשיטות המקובלות להערכת שווי נכסים, חלק ההשקעה של חברת האם. חשוב מאוד להשתמש במדיניות חשבונאית אחת בכל חברות הקבוצה. אז יהיה קל יותר לנתח את הדיווח.

מסקנה

דיווח מאוחד הוא מאזן מאוחד עבור קבוצת ארגונים הקשורים מבחינה משפטית ו/או כלכלית. תהליך היווצרותו מתבצע באמצעות סיכום אותם אינדיקטורים של דוחות, חישוב חלק המיעוט ברווח הנקי. תכונות הקומפילציה מאויתות בחוק הפדרלי באותו שם. הדיווח אינו משקף עסקאות בין חברי הקבוצה. איחוד מסופק כדי להראות את המצב הפיננסי של הקבוצה כולה.