נטל מס: נוסחת חישוב. הוראות, תכונות, דוגמאות

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2024-01-17 18:51

המושג של נטל המס כיום הוא המדד המרכזי לבחירת משרד המס של מועמד לביקורת מס במקום. לכן, לימוד קטגוריה זו וחישובה ביחס למיזם הוא מרכיב חשוב ומשמעותי מאוד בניתוח.

תצוגה כללית

נטל המס הכולל הוא הסכום הכולל של המשאבים הכספיים שיש לשלם בצורה של מכס יבוא (למעט סוגים מיוחדים של חובות שנגרמו כתוצאה מיישום של אמצעים להגנה על האינטרסים הכלכליים של הפדרציה הרוסית ביישום של סחר חוץ בסחורות בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית), מסים פדרליים (למעט בלו, מס ערך מוסף על סחורות המיוצרות בשטח הפדרציה הרוסית) ותרומות לקרנות חוץ-תקציביות של המדינה ביום פרויקט ההשקעה ממומן.

כיום, ניתן להתייחס למושג נטל המס בשני היבטים:

• במונחים מוחלטים. סכום המסים הספציפיים שיש לשלם. סכום זה מעניין ישירות את המיזם -משלם מס.
• במונחים יחסיים. כחלק (אחוז) מסכום המיסים שיש לשלם לתקציב, לבסיס מסוים. מחוון זה משמש לעתים קרובות לחישובים, ניתוחים ותחזיות שונים של החברה.

בסיס חישוב

הבסיס לחישוב העומס היחסי הוא מדדים כאלה איתם יש צורך להשוות את תשלומי המס ולהעריך את מידת ההשפעה על רווחיות החברה ורווחיותה לתקופה מסוימת. בין הערכים הללו, אנו מדגישים:

• הכנסה (עם או בלי מע"מ);
• הכנסות ממכירות;
• בסיס מס עבור מס ספציפי;
• הכנסה חשבונאית או מס;
• הכנסה ממוקדת.

יש לציין שניתן לקבוע את חלקם של המסים לא רק ביחס לסכום הכולל שלהם, אלא גם ביחס למיסים ספציפיים מסוימים. במקרה זה, הוא מחושב הן עבור תקופת מס אחת והן עבור מספר. בחישוב למספר תקופות, יש לסכם את הנתונים.

כדאי לשים לב בנפרד למצב שבו אין לחברה מסים. במקרה זה, נטל המס שואף לאפס. אותו דבר חל על מסים בודדים.

המשמעות והתפקיד של הרעיון

מהות שווי נטל המס ביחס לנישום מסוים מוגדרת במסמך רגולטורי. זהו הצו של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית מיום 30 במאי 2007 מס. MM-3-06/333@, הרואה במושג נטל המס הכולל, המחושב כחלקם של כל המסים לתשלום בשווי החשבונאי (ללא מע מ) לסכום הפדיון. הוא גם מספק נוסחה והוראות כיצד לחשב את נטל המס.

ניתן להדגיש בקצרה את תפקידו של פרמטר העומס הנחקר בהיבטים הבאים:

• למדינה - לצורך תכנון ופיתוח מדיניות מס הן באזורים והן בכל הארץ. באמצעות שינוי הרכב המסים וסוגיהם, שינוי התעריפים וההטבות, קובעת המדינה את רמות הלחץ האפשריות המקובלות על עסקים וחברות. בנוסף, אינדיקטור זה ברמת המאקרו הכרחי לחיזוי הכנסות התקציב, התפתחות ההכנסות ממסים בכל הארץ.
• חישוב פרמטר זה ברמת המדינה עוזר להשוות עם פרמטרים דומים במדינות אחרות ולבצע התאמות מתאימות בתחום מדיניות המס.
• למדד הזה יש גם השפעה על היווצרות המדיניות החברתית במדינה.

נוסחת חישוב

כדי לקבוע את האיזון הדרוש, תוך התחשבות באינטרסים של כל אחד מהצדדים, יש צורך לברר כיצד יש לחשב את נטל המס על מפעלים ואילו אינדיקטורים יהיו אופטימליים לאסטרטגיית מדיניות המס של המדינה.

לפי מחברים רבים, המדד השלם ביותר לנטל המס עשוי להיות היחס בין נטל המס המוחלט לערך המוסף. אחת מאפשרויות חישוב כאלה ניתנת בעבודתו על ידי Sukhetsky S. P. זה גם מראה את הקשרנטל המס ומרכיב ההשקעה של הערך המוסף.

בואו נדמיין את הנוסחה וההוראות בצורה ברורה יותר:

NN=N 100 / NB, כאשר HH הוא נטל המס, %

NB – בסיס מס, tr., N – סכום מס, tr.

לאחר מכן, שקול את נטל המס על מע מ ומס הכנסה ביתר פירוט.

נטל מס במע"מ

מטרות המיסוי העיקריות עבור סוג זה של מס הן הקטגוריות הבאות:

• מכירת שירותים ועבודות;
• CMP;
• יבוא סחורות לארץ.

בהתאם לקוד המס הנוכחי, שיעורי המע מ מוסדרים כדלקמן:

• ליצואנים – 0%;
• עבור החלק העיקרי של מוצרי מזון - 10%;
• עבור החלק העיקרי של מושאי המיסוי - 18%.

בעת חישוב בסיס המס למע מ, הם משתמשים בהטבות הקבועות בקוד המס של הפדרציה הרוסית.

בואו נשקול את הנוסחה לחישוב נטל המס במע מ ביתר פירוט.

דבר אחד שכדאי לזכור הוא שניתן לחשב את בסיס המס למע מ בשתי דרכים.

בשיטה הראשונה, בסיס המס הוא השוק המקומי לפי הנוסחה:

NNnds=Nnds100 / NBrf, where ННндс - נטל מס מע מ; Nnds - סכום NDM המגיע לתשלום בהתאם לשורה 040 לסעיף 1 להצהרה; NBRF הוא בסיס המס המחושב לפי נתוני סעיף 3. הצהרות לשוק הרוסי.

בסיס המס עבור השוק הרוסי נקבע כתוצאה מהוספת שורות 010-070 בעמודה 3, שם הן מסוכמות:

• בסיס למכירת סחורות בכל מחיר;
• מכירת המיזם כמתחם נכסים;
• CMP;
• מקדמות התקבלו.

בשיטה השנייה, בסיס המס נקבע כסכום הערכים לשווקים המקומיים והזרים לפי הנוסחה:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), where ННндс - נטל מס מע מ; Nnds - סכום ה-NDM המגיע לתשלום בהתאם לשורה 040 לסעיף א' להכרזה; NBRF - בסיס המס נקבע לפי סעיף III של ההצהרה לשוק הרוסי; NBexp - בסיס מס, נקבע לפי סכום שורות 020 סעיף IV. הצהרת יצוא.

בוא ניתן דוגמה לחישוב המחוון.

Rostra LLC ממוקם ב-OSNO. ברובע I בשנת 2017, היא ביצעה את הפעולות הבאות.

ב-22 בינואר נשלחו סחורות בשווי 112,000 רובל, כולל מע מ - 17,084.75 רובל. התשלום התקבל בחזרה בדצמבר 2016 בעת הנפקת חשבונית מוקדמת ותשלום מס.

4 בפברואר, נגבה תשלום מקדמה של 50% כנגד משלוח עתידי בסכום של 40,000 רובל עם הוצאת חשבונית מקדימה. המשלוח בוצע בסכום של 80,000 רובל, כולל מע מ - 12,203.39 רובל. תאריך המשלוח - 24 בפברואר, היתרה הועברה במרץ.

ב-9 במרץ ניתנו שירותים בעלות של 100,000 רובל, כולל מע מ - 15,254.20 רובל. נחתם מעשה מול הספק, הוצאה חשבונית. התשלום עבר באפריל.

ברבעון הראשון של OOOרוסטרה שילמה עבור סחורה בסכום של 65,800 רובל, כולל מע"מ - 10,037.29 רובל, וכן סכום ללא מע"מ בסך 42,560 רובל.

קבע את בסיס המס למס הכנסה:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

הוצאות החברה:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

מס הכנסה:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

בסיס מס מע מ:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

סכום המע מ שיש לנכות:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

מע מ לתשלום:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

אינדיקטור של נטל המס (על מס הכנסה ומע מ ביחד):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

נטל מס הכנסה

איך מחושב נטל מס ההכנסה, שקול להשתמש בנוסחה שלהלן.

ניתן לייצג את הנוסחה באופן הבא:

NNinc=(Ninc100) / D, כאשר NNprib הוא נטל המס על רווחים, %; Nprib - מס הכנסה לפני הצהרה, tr; ד - הסכום הכולל של ההכנסה המצוין בהצהרה, t.r.

המכנה של נוסחה זו מציין לעתים קרובות את הכנסות המכירה והכנסות אחרות, כולל ריבית.

בואו נשקול מהם הגורמים העיקריים שמשפיעים על אינדיקטור זה. ביניהם, אתה יכול לציין:

• הסכום המחושבמס, או יותר נכון, שיעורו. בדרך כלל ערך זה הוא 20%, אך ישנם חריגים כאשר התעריף מופחת בהתאם לאמנות. 284 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. בהתאם לכך, ככל שסכום המס נמוך יותר, כך נטל המס על הרווחים נמוך יותר.
• הכנסה מהמכירה, המפורטת בהצהרה. ככל שההכנסה המוצהרת בהצהרה גבוהה יותר, כך הנטל נמוך יותר.
• כמות עלויות המכירה. ככל שההוצאה גבוהה יותר, המס נמוך יותר.
• נוכחות הפסדים משנים קודמות כשהם נלקחים בחשבון מקטינה את בסיס המס, מה שאומר שהמס עצמו מופחת לאפס.
• זיכוי מס מפחיתים את סכום המס.

בואו נשקול את חישוב מס ההכנסה באמצעות דוגמה ספציפית.

נניח שהתמורה ממכירת טובין (לא כולל מע מ) הסתכמה ב-112,643,080 רובל, הכנסה אחרת - 41,006 רובל.

ההוצאות הישירות של החברה הסתכמו ב- RUB 76,303,701, הוצאות עקיפות – RUB 34,197,987

סה כ הוצאות: 76,303,701 + 34,197,987=RUB 110,501,688

הוצאות אחרות הסתכמו ב- RUB 115,953

בסיס מס ההכנסה היה:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2,066 445 רובל

סכום המס המחושב:

2,066,44520/100=RUB 413,289

סכום התשלומים המקדימים שנצברו - RUB 183,813

סכום מס הכנסה לתשלום:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

נטל מס תחת מערכת המס הפשוטה

בואו נשקול את הנוסחה לחישוב נטל המס תחת מערכת המס הפשוטה ביתר פירוט.

למטרה זו, ניתן ליישם את הנוסחה:

NNusn=Nusn100/ D usn, כאשר ННusn הוא נטל המס תחת מערכת המס הפשוטה, %; Nusn - USN-מס לפי ההצהרה, כלומר;

Dusn - הכנסה לפי הצהרת USN, t.r.

בוא ניתן דוגמה ספציפית לנטל המס לפי נוסחת החישוב של מערכת המס הפשוטה.

הטבלה מציגה את ההכנסות וההוצאות המשמשות לחישוב הבסיס החייב במס ב-XXX LLC. הכנסות והוצאות קשורות למכירת שירותי קייטרינג.

ניתוח הדינמיקה של הכנסות והוצאות משקף את הצמיחה השנתית של האינדיקטורים כמעט בכל המרכיבים המרכיבים.

ניתוח הכנסות והוצאות על שירותי LLC "XXX" לשנים 2014-2016, אלף רובל. מוצג בטבלה למטה.

שם האינדיקטורים	2014	2015	2016	סטייה אבסולוטית	סטייה יחסית, %
הכנסה
הכנסה ממתן שירותים	6534	7181	8819	2285	135, 0
עלויות
השכרה ותחזוקה של רכוש קבוע	1983	2605	3389	1406	170, 9
משכורת	2478	2672	3003	525	121, 2
פרמיות חובה	581	655	750	169	129, 1
Repair OS objects	174	14	126	-48	72, 4
מיסים ועמלות אחרות	143	115	115	-28	80, 4
הוצאות אחרות	122	87	215	93	176, 2
סה"כ הוצאות	5481	6148	7598	2117	138, 6
רווח ממתן שירות	1053	1033	1221	168	116, 0

ההוצאות בכללותן הראו מגמת עלייה בסכום של 2117 אלף רובל, הצמיחה שלהן הסתכמה ב-138.6%. בפרט, מהשוואת ההכנסות וההוצאות בגין שירותים עולה כי ההכנסות ממתן שירותים עלו ב-2016 לעומת2014 ב-2285 אלף רובל, הצמיחה שלו הייתה 135%.

הסיבה העיקרית לעליית האינדיקטורים היא עליית מחירי החומרים והשירותים הנצרכים, וכתוצאה מכך עלייה במחירים העצמיים על מנת לכסות עלויות. בשל העובדה שכמות ההוצאות נמוכה מההכנסה שהתקבלה ב-7.4%, חברת LLC קיבלה רווח של 168 אלף רובל. יותר ב-2016 מאשר ב-2014.

בואו נשקול את הדינמיקה של המס שנצבר ב-XXX LLC עבור התקופה מ-2014 עד 2016 לפי הטבלה שלהלן.

אינדיקטורים	סכום, tr.				סטייה יחסית, %
	2014	2015	2016	סטייה אבסולוטית, tr.
הכנסה שהתקבלה פעילות הנחה	6534	7181	8819	2285	135, 0
מס מוערך בשיעור של 6%	392	431	529	137	134, 9
הפקדות ביטוח לפנסיה, חברתי ורפואי insurance	581	655	750	169	129, 1
חופשת מחלה	27	35	38	11	140, 7
סה כ פרמיות על פנסיה, חברתי ורפואי ביטוח וחופשת מחלה	608	690	788	180	129, 6
סכום הפחתת מס (50%)	196	216	265	69	135, 2
מס לתשלום לתקציב (שלילי תזרים מזומנים לתשלום לתקציב)	196	216	265	69	135, 2
תזרים מזומנים שלילי על תשלומים לקרנות מחוץ לתקציב	581	655	750	169	129, 1

לפיכך, ניתן היה לזכות את XXX LLC במהלך התקופה הנסקרת כדי להפחית את סכום המס הבודד ולא את כל סכום דמי הביטוח לביטוח פנסיוני, סוציאלי וביטוח רפואי, אלא רק 50% מסכום המס שנצבר לתקציב. שקול דוגמה לחישוב נטל המס על פי המתודולוגיה של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית. נטל המס על ההכנסה של XXX LLC היה:

ב-2014 (196+581) /6534=0.12 רובל/רובל, ב-2015 (655+216) / 7181=0.12 רובל/רובל, ב-2016 (750+265) / 8819=0.12 RUB/RUB

מהחישובים רואים שנטל המס תלוי בגובה ההכנסה ובגובה המס ודמי הביטוח שנצברו.

נטל מס עבור מערכת המיסוי הכללית

כיצד מחושב נטל המס עבור OSNO נדון להלן באמצעות הנוסחה:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, כאשר НNono – נטל המס על המס הבסיסי, %; Nnds - סכום המע"מ לתשלום לפי ההצהרה, tr.; Np - סכום מס ההכנסה על ההצהרה, tr; ב - הכנסות מדוח רווח והפסד (לא כולל מע"מ), tr.

רמה מקובלת

בעת חישוב נטל המס, על הנישום לזכור את הנקודות הבאות:

• יש צורך לקבוע מחוון זה ולהשוות אותו לנתונים של תקופות קודמות;
• בעת חישוב האינדיקטור, יש לשים לב שמדד נמוך למפעלים יצרניים הוא הערך של 3%;
• צריך לבדוק את שיעור ניכוי המע"מ מכיוון שהוא לא צריך להיות גבוה מ-89%.

אם ישנן סטיות משמעותיות מנתונים אלו לכיוון שאינו חיובי לנישום, יש צורך בהכנת מסמכים להצדקת עובדת נטל מס נמוך. לדוגמה:

• קוד פעילות לא חוקי;
• בעיות במכירות מוצרים;
• עלויות עולות עקב עליית מחירים מספקים;
• investing;
• מוצרי גרב;
• פעולות ייצוא.

מסקנות

נטל מס, נוסחת חישובאשר מובא בתוך המאמר, מהווה מרכיב הכרחי בקביעת גובה העלויות של החברה מול התקציב. הערך הנפוץ ביותר הוא אחוז, המבטיח את ההשוואה של ערכים בתחזית פיננסית. תוצאות הניתוח של אינדיקטור זה נדרשות במקרים הבאים:

• קבלת מידע על עלויות החברה למילוי התחייבויות תקציביות;
• זיהוי של מגמות לא חיוביות בתנודות של פרמטר זה;
• בניית שלבי הליכי בקרה.

באופן כללי, לימוד פרמטר זה צריך להפוך להליך חובה עבור המיזם עצמו, כמו גם לפונקציה המבוצעת באופן קבוע לצורך בדיקה. התוצאות שהתקבלו מהוות בסיס ליצירת מאגרי מידע עובדים, זיהוי חברות חשודות ואימות.