מע"מ כלל "5 אחוזים": דוגמה לחישוב בעת יישום. הנהלת חשבונות נפרדת

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2024-01-02 13:54

אם ארגון מבצע במקביל עסקאות החייבות במס ואינן חייבות במס במע"מ, הוא מחויב לבצע חשבונאות נפרדת על סכומי מס. זה נקבע באמנות. 170 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. עמלות על עסקאות חייבות במס ניתנות לניכוי. במצב אחר, יש צורך לערוך פרופורציות לכל תקופת מס לפי כמויות הסחורה שנשלחו. במיוחד למטרות אלו פותח הכלל "5 אחוז" למע"מ. דוגמה לחישוב גובה המס במצבים שונים תידון בהרחבה להלן.

Essence

ארגוני סחר צריכים לעתים קרובות לשלב את משטר המס הכללי עם מס יחיד. נוכחותן של פעולות יצוא היא גם הבסיס לחשבונאות נפרדת. הסיבה היא שביצוא מנוכה מע מ ביום האחרון של החודש בו נמסרו מסמכים המאשרים שימוש בשיעור אפס עבור פעולה כזו. הנוהל לחישוב המס על עסקאות אלו נקבע על פי המדיניות החשבונאית.

בואו נסתכל מקרוב כיצד ארגונים כאלה מבצעים חשבונאות מע מ נפרדת.

חשבונות משנה לחשבון 19 משמשים כדי לשקף את חלוקת סכום המס ב-BU.בוצעו בתקופה שבה נלקחו הטובין בחשבון. לפיכך, הפרופורציה מתבצעת לפי אינדיקטורים דומים - עלות הסחורה עם ובלי מע מ. חשבונאות כפולה מתבצעת גם אם לארגון יש פעולות שמיושמות מחוץ לפדרציה הרוסית.

דוגמה 1

בואו נשקול מצב סטנדרטי. במהלך הרבעון, החברה שלחה מוצרים בשווי 1.2 מיליון רובל, כולל פריטים חייבים במס - 0.9 מיליון רובל. סכום המס המוצג על ידי ספקים הוא 100 אלף רובל. מכיוון שעלות הסחורה, שאינה חייבת במיסוי, היא 250 אלף רובל, מקדם החישוב הוא 0.75. לכן, לא 100 אלף רובל, אלא רק 75 אלף רובל ניתן לקחת כניכוי. (100 0, 75). ורק 25% יכולים להילקח בחשבון בעלות הסחורה הנרכשת: 1, 2 _{0, 25=0.3 מיליון רובל}

חישובים

איך להקצות מע מ קלט? למפעל עשויים להיות רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים הרשומים בחודש הראשון של הרבעון. במקרים כאלה, הפרופורציות נקבעות על סמך חלקה של עלות המשלוח של סחורה שיוצרה במכונה חדשה בסכום המכירות הכולל של החודש שבו החפץ נלקח בחשבון.

עלות השירותים למתן הלוואה ועסקאות REPO מחושבות על סמך סכום ההכנסה בצורה של ריבית נצברת. חריגה היא הלוואה ללא ריבית שעלותה שווה לאפס. פעולות כאלה אינן משפיעות על הפרופורציה

בעת חישוב הבנק המרכזי מחושב ההפרש בין מחיר המכירה לעלויות הרכישה. במקביל, גם עסקאות ללא מע מיש לכלול במחיר העבודה.

דוגמה 2

במהלך הרבעון מכרה החברה סחורה בשווי 2 מיליון רובל, כולל 1,750 אלף רובל. חייב במס ו 250 אלף רובל. לא חייב במס. הספקים הגישו 180 אלף רובל לניכוי

המקדם לחישובים הבאים הוא 0.875. מהסחורה הנרכשת, אתה יכול לקחת: 180 _{0, 875=157.5 אלף רובל. הנותרים 22.5 אלף רובל. צריך לבוא לידי ביטוי במחיר הסחורה.}

5% כלל

בתקופות שבהן חלקן של ההוצאות על פעולות שאינן חייבות במס נמוך מ-5% מסך ההוצאות, החברה אינה רשאית לבצע חשבונאות נפרדת. נוהל חישוב סך ההוצאות בעת חישוב החסם אינו קבוע בחוק. ארגון יכול לפתח מתודולוגיה נכונה משלו ולתקן אותה במדיניות החשבונאית.

בעת חישוב המניה, כל המכירות ללא מע"מ נלקחות בחשבון: עסקאות פטורות ממס, מכירות זקופות, הוצאות על עסקאות מחוץ לפדרציה הרוסית. באשר לקבוצה הראשונה, נלקחות בחשבון גם הוצאות עסקיות ישירות וכלליות. כלומר, צריך לחבר את כל העלויות, להוסיף מע"מ על הוצאות כלליות בפרופורציה המתאימה, ואז לחלק את הסכום המתקבל בסכום העלויות.

לא ניתן להחיל את כלל המע"מ "5 אחוז", שיחושב להלן, על עסקאות ייצוא. זה נקבע באמנות. 170 NK. עבור עסקאות כאלה, שיעור המע"מ הוא 0%. כלומר, אם:

• מחסום לא הגיע;
• לארגון יש ייצואפעולות;

עליך לבצע חשבונאות מע מ נפרדת.

5 אחוז דוגמה לכלל

עלויות ישירות של המיזם עבור עסקאות חייבות במס ברבעון השני הסתכמו ב-15 מיליון רובל, וללא חייב במס - 750 אלף רובל. הוצאות עסקיות כלליות - 3.5 מיליון רובל. המדיניות החשבונאית קובעת חלוקת הוצאות ביחס להכנסות, אשר בתקופת הדיווח הסתכמו ב-21 מיליון רובל, בהתאמה. ו-970 אלף רובל.

הוצאות עסקיות כלליות על עסקאות שאינן חייבות במס: 3.5(0.97 / (21 + 0.97)))=154.529 אלף רובל, או 4.7%. מכיוון שסכום זה אינו עולה על 5%, החברה יכולה לנכות את מלוא המע מ התשומי עבור הרבעון השני.

אלגוריתם חשבונאות

כדי להבין איזה שיעור מע מ יש להחיל על סחורות וכיצד לקבוע את גובה מס התשומות, תוכל להשתמש ברצף הפעולות הבא:

1. חשב את סכום המע"מ המוצג שניתן לנכות. אם ניתן לייחס ישירות את הסחורה הנרכשת לפעילות הפטורה ממיסוי, אזי מע"מ כלול בעלותה. במקרים אחרים, סכום המס ניתן לניכוי.

2. בשלב הבא יש ליישם את כלל "5 אחוז" למע"מ, שדוגמא החישוב שלו הוצגה קודם לכן. ראשית, נקבע סכום ההוצאות בגין עסקאות שאינן חייבות במס, לאחר מכן מחשבים את סך ההוצאות ומיישמים את הנוסחה:

% גולמי אוֹפֵּרָה.=(לא / סה כ) x 100%.

אם היחס המתקבל עולה על 5%, יש לבצע חשבונאות נפרדת של סכומים.

3.סכומי המס עם ובלי מע מ מחושבים, לאחר מכן הם מסוכמים ונקבע היחס:

% חישוב.=(כמות השטח / כמות הכוללת)100%.

הבא, מע מ על DOS לתשלום נקבע:

מס=מע מ מחושב% מחושב

4. עלות שולית מחושבת:

מגבלת מע"מ=מע"מ מוצג - השתתפות עצמית במע"מ

או

Cost=(כמות הסחורה שנשלחה, אך לא חייבת במס / נפח מכירות כולל) 100%.

אימון בית משפט

פרשנות מלאה של "עלויות כוללות" בחוק המס לא מוצגת. בהתבסס על ההגדרות במילונים כלכליים, ניתן להבין את המונח הזה כסכום הכולל של העלויות לייצור טובין שנגרמו לנישום עצמו. במשרד האוצר מסבירים כי בחישוב שווי זה נלקחות בחשבון עלויות ישירות וכלליות של עשיית עסקים.

פרקטיקה של בית המשפט גם אינה מאפשרת מסקנה חד משמעית לגבי מתי יש צורך לבצע חשבונאות מע מ נפרדת. כלל 5 האחוזים, שדוגמת החישוב שלו נדונה קודם לכן, חל אך ורק על מפעלי תעשייה. לדברי השופטים, חברות מסחר אינן יכולות לבצע חשבונאות מס נפרדת.

שאלות נוספות נגרמות על ידי פעולות עם ניירות ערך. בפרט, כמה שופטים, בהתייחסו לאמנות. 170 לחוק המס, קובעים כי ניתן להשתמש בכלל 5% בעת מכירת נכסים כאלה. יחד עם זאת, עלות רכישת ניירות ערך אינה משפיעה על הפרופורציה. כלומר, כמעט תמיד סכום ההוצאות יהיה נמוך מ-5%, והמשלם ישוחרר מהחובההמשך לספור כפול.

בהחלטות אחרות של בית המשפט ישנה התייחסות ל-PBU 19/02, הקובע שכל הפעולות עם ניירות ערך ב-NU וב-BU הן השקעות פיננסיות. בנוסף, לארגונים אין עלויות הקשורות להיווצרות העלות של נכסים כאלה. כלומר, ההכנסה מפעולות כאלה פטורות ממיסוי. לכן, על הארגון להציג את המע מ במלואו לצורך ניכוי.

עסקאות על מכירת חלק של ישות משפטית בחוק הפלילי של ארגון אחר אינן חייבות במע מ. לכן, ספירה כפולה נשמרת תמיד במקרים כאלה.

דוגמה 3

לפני מתן כספים כבטוחה, החברה העסיקה רואי חשבון כדי לבדוק את מצבו הפיננסי של הלווה. עלות שירותי החברה הסתכמה ב-118 אלף רובל. כולל מע"מ. סכום ההלוואה הוא מיליון רובל. עלות ההשקעות הכספיות נקבעת בהתאם למדיניות החשבונאית של הנושה. אם היא לא קובעת שימוש בכלל 5%, אזי יש לכלול מע"מ עבור שירותי רואה חשבון בעלות ההשקעה הכספית. במקרה זה, יהיה צורך לחלק עלויות עסקיות כלליות. אם יש הזמנה, כל הסכומים ניתנים לניכוי.

נושא ההתחשבנות במע מ תשומות בעסקאות עם ניירות חוב נותר פתוח. זה מסוכן להשתמש בתוכנית מועדפת ביחס לעסקאות עם שטרות חליפין. סביר להניח ששירות המס הפדרלי יאתגר פעולות כאלה, ואז תצטרך להוכיח את המקרה שלך בבית המשפט.

חשבונאות

מן האמור לעיל ניתן להסיק את המסקנה הבאה: עדיף לקבוע את אופן חישוב ההוצאות ולציין אותה במדיניות החשבונאית. במקרה זה, עליך לרשום את כל הרשימהעלויות הקשורות לעסקאות פטורות ממס וכיצד הן מחושבות:

• להקצות משרה במדינה לעובד אחראי;
• לקבע את הליך התחשבנות הזמן להסדרים;
• לקבוע את עקרון החלוקה של סכום דמי השכירות, שירותים לפעולות כאלה (לדוגמה, באופן יחסי).

כדי לאסוף מידע על הוצאות שאינן קשורות לייצור, נעשה שימוש בחשבון 26. זה יכול לשקף ניהול, הוצאות כלליות, פחת, שכר דירה, עלויות עבור מידע, ביקורת, שירותי ייעוץ.

VAT או UTII עבור יזמים בודדים

להתחלה, ראוי לציין שיזמים שהם משלמי מס יחידים אינם משלמים מע"מ על עסקאות המוכרות כחייבות במס. יחד עם זאת, חוק המס קובע כי ארגונים המבצעים עסקאות חייבות במע"מ ו-UTII מחויבים לנהל חשבונאות כפולה של רכוש, התחייבויות ופעולות. עבור יזמים בודדים כאלה, הליך ההתחשבנות במע"מ מוסדר על ידי קוד המס. זה גם מפרט את הנוהל לעבודה של יצואנים הממוקמים ב-UTII עבור יזמים בודדים.

חשבונאות נפרדת מאפשרת לך לקבוע נכון את גובה ניכוי המס: במלואו או בפרופורציה. הקוד אומר כי הליך חלוקת פעולות כאלה חייב להיקבע במדיניות החשבונאית של הארגון. היחס לעיל מחושב על סמך שווי הסחורה הנמכרת שאינה חייבת במס בסך המכירות הכולל. שקול בעיה נוספת שבה הכלל "5אחוז" במע"מ.

דוגמה לחישוב. מיזם העוסק במסחר סיטונאי וקמעונאי (תשלום מע"מ ו-UTII) חייב לבצע חשבונאות כפל מס. גם אם העבודות, הציוד, המקרקעין מיועדים לפעילות "זקופה", אין בניכוי מע"מ עליהם. אם השירותים המתקבלים, חפצי מקרקעין נרכשים, מיועדים לביצוע עסקאות חייבות במע"מ, אזי המס המוצג נלקח בחשבון במלואו. אם הציוד הנרכש ישמש ב"שתי חזיתות" בבת אחת, אז אתה צריך לשרטט פרופורציה. יש לנכות חלק אחד מהמס, והחלק השני ייכלל בעלות הסחורה.

פרופורציה

קוד המס מפרט את תכונות החשבונאות של היחס בין העסקאות הפטורות ממיסוי. עלות השירותים למתן הלוואה, עבור עסקאות REPO נלקחת בחשבון בסכום ההכנסה שנצבר על ידי הנישום בריבית. בחישוב שווי מניות, אגרות חוב וניירות ערך אחרים, סכום ההכנסה מחושב בצורה של הפרש חיובי בין מחיר המכירה לבין עלויות רכישת נכסים כאלה. אם מחיר השוק נמוך מהעלות, אזי הערך המתקבל לא יילקח בחשבון.

דוגמה

המפעל מייצר אופניים וכסאות גלגלים לנכים, שאינם חייבים במע מ. רואה החשבון משקף את עלויות הייצור בחשבונות משנה שנפתחו לחשבון 20. ברבעון הראשון של 2014, סכום ההוצאות הסתכם ב-10 מיליון רובל: 600 אלף לכיסאות גלגלים ו-9.4 מיליון רובל. - על אופניים. בנוסף, הוצאו הוצאות ייצור כלליות וכלליות בסכום של 2 ו-3 מיליון רובל.בהתאמה.

ראשית, מצא את היחס בין ההוצאות:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 או 4%.

רואה חשבון אינו רשאי לנהל רישומים נפרדים של מס תשומות ולהציג את כל הסכום לניכוי. אבל בדוח המע מ עליך לציין את ההכנסה ואת העלות המלאה של מוצרים מועדפים.