סעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. ביקורת מס בשטח

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, לפקחים של שירות המס הפדרלי יש את הזכות ליזום בדיקות באתר של ארגונים. פעילויות אלה כוללות מחקר מפורט למדי של פעילות החברה לצורך עמידה בדרישות חקיקת המס של הפדרציה הרוסית. אילו מקורות חוק חלים על הבדיקה במקום? מה הנוהל להליך זה?

מהי בדיקה באתר של שירות המס הפדרלי?

ביקורות מס בשטח הן בין הפעילויות העיקריות של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית. הליך זה כפוף לאמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, חוקים פדרליים אחרים, כמו גם חוקי עזר, מכתבים והבהרות ממחלקות הקשורות לפעילויות של שירות המס הפדרלי.

ביקורת מס יציאה - הליך המשלים את המצלמה. במקרה הכללי, מדובר בביקור של פקחים של שירות המס הפדרלי בשטח הארגון משלם המסים. הוא מאורגן למטרת בדיקת מסמכים ונסיבות משמעותיות אחרות של עמידתה של החברה בדרישות שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית.

בואו נלמד את הכללים הבסיסיים של האירועים הרלוונטיים שנקבעו על ידי Art. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ומקורות רגולטוריים אחרים, עוד.

כללים בסיסייםבדיקות שטח של שירות המס הפדרלי

בדיקת שדה של שירות המס הפדרלי מתבצעת על בסיס החלטה חתומה על ידי ראש המבנה הטריטוריאלי של שירות המס. המפקחים המשתתפים בו ממונים גם הם על ידי מעשה משפטי מקומי נפרד - אלה הדרישות של סעיף 1 וסעיף 2 לאמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. כפי שציינו לעיל, האירוע הנדון מתקיים בדרך כלל בשטח הנישום. אבל אם אי אפשר לספק אותו, הבדיקה מתבצעת בבניין החטיבה הטריטוריאלית של שירות המס הפדרלי שאליו מוקצה החברה.

פקחי שירות המס הפדרלי במהלך האירוע הנדון יכולים לבקש את כל המסמכים הקשורים למיסים מהנישום או מהצדדים המקבילים שלו. במידת הצורך, זכותה של רשויות המס לערוך מלאי של נכסי החברה, בדיקה בחצריה. בהתאם לסעיף 4 לאמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, פקחי שירות המס הפדרלי יכולים לבדוק מסמכים רק במשך 3 שנים שקדמו לזו שבה בוצעה ההמחאה.

לא ניתן לבצע את הפעילויות הנבדקות עבור אותם סוגי מיסים באותה שנה יותר מ-2 פעמים. בנוסף, ה-FTS יכול ליזום רק 2 בדיקות באתר במהלך השנה. במידה והחברה עוברת ארגון מחדש או חיסול, אזי ניתן ליזום נגדה בדיקה במקום בכל עת, ללא קשר לאירועים קודמים מסוג זה. גם נושא הלימוד של פעילות החברה אינו משנה. עם זאת, במקרה זה, לפקחים יש את הזכות לחקור תקופה שלא תעלה על 3 שנים לפני השנה שבה החליט שירות המס הפדרלי לבצעחשבון. משך האירוע הנדון, ככלל, אינו עולה על 2 חודשים - אלו הוראות סעיף 6 לאמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. אך במידת הצורך, ניתן להאריך את תקופת האימות עד 4 חודשים. כחריג - עד 6.

בתום הביקורת נערך מסמך ומועבר לנישום - הוא רושם מידע על האירוע.

מטרת הבדיקה באתר

בואו נסתכל מקרוב על מהי בעצם מטרת האירוע המדובר. בהתאם לסעיף 4 לאמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ביקורת באתר מאורגנת בדרך כלל על מנת לקבוע את נכונות החישוב והתשלום של מסים מסוימים על ידי החברה. הוראות קוד המס של הפדרציה הרוסית עשויות לקבוע סיבות אחרות לקיום האירוע הרלוונטי.

לרוב, שירות המס הפדרלי יוזם ביקורת באתר אם במהלך ביקורת השולחן לא ניתן היה לקבוע באופן חד משמעי שהחברה עומדת נכון בדרישות חקיקת המס של הפדרציה הרוסית, בעוד שיש חשדות שיש כמה טעויות בעבודתה. ניתן למנות ביקורת במקום לצורך מחקר מפורט של מקורות המס והחשבונאות, מסמכים אחרים שבדרך כלל אינם נבדקים במהלך ביקורת דסק.

אילו החלטות ניתן לקבל על סמך תוצאות הביקורת?

ברגע שביקורת המס, מוסדרת על ידי א. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הושלם - פקחי שירות המס הפדרלי מנסחים מעשה מיוחד, המשקף את תוצאות האירוע. המסמך עשוי להכיל החלטה להטיל אחריות על החברה בגין הפרת מסחקיקה של הפדרציה הרוסית או הסירוב להטיל סנקציות כלשהן על החברה.

במקרה הראשון, על הפקחים לשקף במעשה את כל נסיבות העבירה תוך התייחסות למסמכים אמיתיים. המקור המאשר את תוצאות הביקורת משקף גם את מדדי האחריות של הנישום. אלה עשויים לכלול קנסות ועונשים.

בתורו, אם המעשה משקף את ההחלטה של המפקחים של שירות המס הפדרלי לא להטיל סנקציות על המיזם הנבדק, הוא חייב להיות מונע גם מנסיבות מסוימות. המעשה המכיל סנקציות צריך לקבוע את התקופה שבה יכול הנישום לערער על החלטת המפקחים על ידי פנייה לרשות מס גבוהה יותר.

תוכן בדיקת שדה

בואו נסתכל מקרוב על מה מהווה, למעשה, הליך האימות - בהתאם לאמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מה התוכן שלו. קודם כל, כפי שציינו לעיל, ראש המבנה הטריטוריאלי של שירות המס הפדרלי מקבל החלטה לערוך ביקורת באתר ביחס לחברה מסוימת. מסמך זה צריך לשקף:

- שם המבנה הטריטוריאלי של שירות המס הפדרלי;

- מספר מסמך ותאריך;

- שם החברה הנבדקת;

- ה-TIN שלה;

- PPC;

- תקופת דיווח שלגביה מתבצעת הבדיקה;

- סוגי מיסים, שנכונות חישובם ותשלוםם ילמדו על ידי פקחים;

- שם מלא מומחי שירותי מס המעורבים בביקורת.

ההחלטה חייבת להיות חתומה על ידי ראש שירות המס הפדרלי.המפקחים של שירות המס הפדרלי, לאחר שהגיעו לשטח הארגון הנבדק, מציגים את המסמך הרלוונטי למנהל החברה. אם לעובדי שירות המס הפדרלי אין אישור איתם, או אם הם אינם יכולים לאשר את זהותם, אז לראש המיזם תהיה הזכות למנוע מהם להיכנס לשטח החברה. אם הכל תקין עם המסמך המשקף את החלטת שירות המס הפדרלי לבצע ביקורת, מנהל החברה מאשר בחתימתו את עובדת ההיכרות איתו.

אם ראש הארגון המבוקר מסרב לאפשר לפקחי ה-FTS להיכנס למתקן, למרות שלרשויות המס יש את כל המסמכים מסודרים, אזי נציגי ה-FTS עורכים חוק נפרד בעניין זה. על בסיס מסמך זה, ראש שירות המס הפדרלי עשוי לפנות לאחר מכן לסוכנויות אכיפת החוק כדי לפתור את סוגיית השגת גישה לשטח משלם המסים. יתרה מכך, אם החברה לא אפשרה לפקחים לבצע בדיקה במקום, לשירות המס הפדרלי יש את הזכות לקבל החלטות על עבירות מס על סמך הנתונים הזמינים.

מועדי אימות: ניואנסים

סעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כולל כללים לפיהם משך האירוע הנדון כולל את תקופת הנוכחות בפועל של פקחים בשטח החברה. עם זאת, זה לא לוקח בחשבון את התקופות שבין העברה לנישום של הדרישות לצורך במתן מסמכים לשירות המס הפדרלי. כלומר, מועד תחילת הבדיקה במקום נקבע לפי הרגע בו עובדי FTS מקבלים את המקורות הרלוונטיים משלם המסים.

משימות של פקחים

בואו נשקול ביתר פירוט אילו משימות פותרים פקחי ה-FTS במהלך בדיקה באתר. במהלך האירוע הנדון, רשויות המס, תוך שימוש בנתונים הקיימים על הנישום, מידע מהמסמכים והחומרים שנמסרו להם:

- נתח את המידע שהתקבל על פעילות החברה;

- זיהוי אי-התאמות אפשריות במסמכים שנלמדו, הפרות בחשבונאות וחשבונאות מס;

- לקבוע את מידת ההשפעה של ליקויים אלה על משמעת התשלום של הארגון;

- במידת הצורך, התחל בדיקות נגדיות - של חברות אחרות הקשורות לפעילות החברה הנבדקת;

- בדוק את המקום, השטחים הסמוכים;

- לתקשר עם אנשים העובדים בחברה, למשוך מומחים מוסמכים - על מנת להעריך באופן אובייקטיבי את פעילות החברה הנבדקת;

- קבע את בסיס הראיות להפרות שזוהו של חקיקת המס של הפדרציה הרוסית;

- לחייב מיסים נוספים, לקבוע את העילות לקנסות ולעונשים;

- רשום נכון את תוצאות ההמחאה.

אחריות משלם המסים במהלך הביקורת

התחייבויות מסוימות של קוד המס של הפדרציה הרוסית נקבעות גם עבור משלם המסים הנבדק. אלה כוללים: מתן המסמכים הדרושים לפקחים של שירות המס הפדרלי, עמידה בדרישות שירות המס הפדרלי כדי למנוע הפרות של חוקי המס. אם החברה לא תעמוד בהתחייבויות הרלוונטיות, עלולות להיות לכך השלכות משפטיות שאינן נעימות עבורה.

ביקורת מס וניטור

סעיף 89 של קוד המסהפדרציה הרוסית קובעת כלל לפיו לשירות המס הפדרלי אין את הזכות ליזום את הצעדים המדוברים במהלך אותן תקופות שבהן מתבצע ניטור מס ביחס לחברה. היוצא מן הכלל הוא תרחישים שבהם:

- בדיקה באתר מתבצעת על ידי מבנה גבוה יותר של שירות המס הפדרלי כשיטת מעקב אחר עבודת הנציגות הטריטוריאלית של שירות המס הפדרלי, המבצעת ניטור;

- הליך ניטור המס ביחס לנישום הופסק לפני המועד;

- החברה מסרבת לציית לחוות הדעת המנומקת של שירות המס הפדרלי;

- משלם המסים מגיש לשירות המס הפדרלי הצהרה מעודכנת עם סכום המס, המופחת בהשוואה לזה שנרשם במסמך הדיווח הקודם.

בודק סניפים ונציגויות

ניתן ליזום את ההליך המדובר גם ביחס לסניפים ונציגויות של החברה, אם יש כאלה. לגבי פעילות זו, אמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע הגבלה עבור שירות המס הפדרלי - פקחים אינם זכאים לבדוק את הסניפים והנציגויות של החברה פעמיים או יותר עבור אותם תשלומים באותה תקופה. בנוסף, שירות המס הפדרלי אינו יכול לבקר במבנים הרלוונטיים לעתים קרובות יותר מ-2 פעמים בשנה. תקופת בדיקת הסניפים והנציגויות של החברה לא תעלה על חודש אחד.

השעיית המחאה

בהוראות סעיף 9 לאמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע את הכללים המסדירים את ההליך להשעיית האירוע הנדון. אז, לראש החטיבה הטריטוריאלית של שירות המס הפדרלי יש את הזכות ליזום הפסקה בביקורת במקרה שif:

- נדרש לבקש מסמכים נוספים משלם המסים;

- יש צורך לקבל מידע מסוכנויות ממשלתיות של מדינות זרות - בהתאם להסכמים בינלאומיים של הפדרציה הרוסית;

- צריך לערוך בדיקה;

- יש צורך לתרגם את המסמכים שסיפקה החברה המבוקרת לפקחים לרוסית.

המחאה מושעה בהתאם לצו נפרד של ראש החטיבה הטריטוריאלית של שירות המס הפדרלי. אם ההליך הנדון נפתח, אזי למשך תקופת ביטול הפעולות של שירות המס הפדרלי, המקורות המקוריים של אותם מקורות שהתבקשו במקור על ידי המפקחים מוחזרים לנישום.

בדוק מחדש

במקרים מסוימים, שירות המס הפדרלי עשוי לבדוק מחדש. ההחלטה לנהל אותו צריכה להתקבל על ידי המבנה הגבוה של שירות המס הפדרלי בתהליך המעקב אחר עבודת החטיבה הטריטוריאלית של שירות המס הפדרלי, שערך את הביקורת הראשונה. הבדיקה החוזרת של שירות המס הפדרלי נתפסת כאירוע הכרוך בבדיקה על ידי פקחי המחלקה של אותם מסים שנחקרו במהלך הביקור הקודם של המפקחים של שירות המס הפדרלי בחברה. יחד עם זאת, אם ביקור חדש של פקחים של שירות המס הפדרלי מגלה עבירות שלא זוהו במהלך הביקורת הקודמת, אז, ככלל, לא מוטלות סנקציות על משלם המסים. בדיקה חוזרת כפופה להוראות סעיף 10 לאמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

מה יעשה שירות המס הפדרלי אם תתגלה הפרה?

אם פקחים של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית חושפים הפרות בפעילות החברה, הם יצטרכו לנקוט בכל האמצעים המשפטיים הדרושים בלצורך תיעוד העובדות שהתגלו. זה הכרחי כדי שלהחלטות הבאות של רשויות המס יהיה בסיס ראיות.

במידת הצורך, שירות המס הפדרלי עשוי למשוך מהחברה מסמכים שעשויים לאשר את ההפרה - כדי שהנישום לא יסתיר אותם לאחר מכן. לפקחים של שירות המס הפדרלי יש את הזכות לדרוש הסברים מהחברה המבוקרת לגבי העובדות שהתגלו המאפיינות את פעילות המיזם. במקביל, ניתן לגבש בקשה למסירת המידע הדרוש הן בעל פה והן בכתב.

אם משלם המסים מסרב ליצור אינטראקציה בונה עם שירות המס הפדרלי, הדבר עלול להוביל לכך שהבדיקה מפרשת נושא מורכב זה או אחר שלא לטובת הארגון הנבדק. במידת הצורך, פקחי שירות המס הפדרלי יכולים לצלם את תהליך הבדיקה בווידאו, לצלם תמונות של החפצים הנבדקים, השייכים לחברה.

עובדות על הבדיקה צריכות להירשם בפרוטוקול נפרד. במסמך הרלוונטי מחויב המפקח לרשום את התאריך והמקום של ביצוע פעולות מסוימות, שם מלא. משתתפים בבדיקת חפצי החברה המבוקרת, תוכן הפעולות שבוצעו על ידי המפקחים, העובדות שנחשפו בתהליך בדיקת החפצים. חומרי תמונות ווידאו, אם יש, מצורפים לפרוטוקול.

צ'ק נגדי

ציינו למעלה כי יחד עם בדיקת השדה - או כחלק ממנה - ניתן לבצע בדיקה נגדית. המהות שלו היא ששירות המס הפדרלי מבקש נתונים על פעילות החברה מצדדים שלישיים הקשוריםלחברה המבוקרת. ראוי לציין שהוא מוסדר על ידי נורמות אחרות של קוד המס של הפדרציה הרוסית - שונות מאלה הכלולות בסעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. ביקורת מס המסווגת כביקורת נגדית, בפרט, מוסדרת בהוראות האמנות. 87 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

ניתן ליישם את האירוע המדובר ב-2 דרכים. ראשית, החטיבה הטריטוריאלית של שירות המס הפדרלי יכולה לבקש באופן עצמאי מסמכים מחברות צד שלישי הקשורות לפעילות של החברה המבוקרת. שנית, לפקחים יש את הזכות ליצור אינטראקציה עם עמיתים על השגת המידע הדרוש - על ידי שליחת בקשות לגבי הצורך לדרוש מסמכים מסוימים מחברות הרשומות בטריטוריה הרלוונטית.

תכונות של פרשנות החקיקה במונחים של ביקורת מס

הניואנס החשוב ביותר של דיני המס הוא הפרשנות של הוראות קוד המס של הפדרציה הרוסית והפעולות הנורמטיביות המשלימות אותו. רואי חשבון רבים מעדיפים אמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית עם הערות, שכן הנוסח שניתן בקוד בצורתו הטהורה לפעמים אינו מאפשר באופן חד משמעי לפרש נורמה כזו או אחרת. ניתן למצוא את הוראות קוד המס של הפדרציה הרוסית בפורמט המתאים בדפים של פורטלים נושאיים רבים ברשת.

סעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית עם הערות עשוי להכיל הסברים של מומחים לגבי: הנוהל לפעולות של פקחי שירות המס הפדרלי ושל משלמי המסים במהלך בדיקות, ההשלכות של יישום פעילויות מסוימות על ידי עובדי שירות המס הפדרלי וחברות מבוקר, פרקטיקה שיפוטית במחלוקות בין שירות המס הפדרלי לארגונים. בכל המקרים, המידע המשתקף במקורות הרלוונטיים עשוי להיותשימושי לעסקים.

בהתייחס להוראות הכלולות בסעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית: פרקטיקה שיפוטית יכולה, כמו במקרה של הערות מומחים, לתרום להבהרתן. קורה שדעתם של מומחים לנורמות מסוימות של קוד המס של הפדרציה הרוסית מבוססת בעיקר על תקדימים שיפוטיים.

במקרים שבהם אמנות. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית עם הערות מכיל הפניות לפרקטיקה השיפוטית - אנחנו יכולים לדבר על שיקול של מקרים במקרים שונים. אבל מומחים רבים עדיין מעדיפים להתייחס להחלטות שהתקבלו על ידי בית המשפט העליון של הפדרציה הרוסית או בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית. כלומר, לא נתון לערעור. במקרה זה, סעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית עם הערות יכול להיחשב כמקור התורם לפרשנות נכונה יותר של הנורמות של קוד המס של הפדרציה הרוסית במונחים של בדיקות על ידי נציגי עסקים.

למומחים מוסמכים של מפעלים מסחריים, בהחלט חשוב שתהיה להם גישה למהדורה העדכנית ביותר של Art. 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. "יועץ" ומערכות התייחסות משפטיות אחרות הן כנראה הדרך הטובה ביותר להתעדכן בעדכונים למקור החוק הרלוונטי.

CV

לכן, שירות המס הפדרלי, שלא קיבל את התוצאה הדרושה על עצם ביצוע ביקורת דסק של פעילות החברה, עשוי ליזום ביקורת באתר. הליך זה מוסדר בעיקר על ידי סעיף 89 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. עם זאת, ביקורת מס באתר עשויה להיות גם תחת סמכות השיפוט של נורמות אחרות של קוד המס של הפדרציה הרוסית, חוקים פדרליים וחוקי עזר.

במהלך האירוע הנדון, המשימה של המפקחים של שירות המס הפדרלי היא לקבוע באיזו מידה החברה מחשבת נכוןומשלם מיסים. לשם כך, לשירות המס הפדרלי יש את הזכות להשתמש במגוון רחב של שיטות המותרות על פי חוק - שליפת מסמכים, בדיקת חצרים, אינטראקציה עם ארגוני צד שלישי הקשורים לפעילות החברה הנבדקת.

במקרים מסוימים ניתנת השהיית בדיקה במקום. החלטות על פתיחת ההליך הנדון וכן קביעת הפסקה בביצועו, מתקבלות על ידי ראש האגף הטריטוריאלי של האגף. שירות המס הפדרלי. הוא גם ממנה את הפקחים האחראים לאירוע.

לפי תוצאות הביקורת, רשויות המס מקבלים החלטה מושכלת - לקנוס את החברה או להיפך לעשות ללא סנקציות נגדה. יחד עם לימוד הפעילות של חברה מסוימת, שירות המס הפדרלי עשוי ליזום בדיקה צולבת של אותם אנשים הקשורים לפעילות הארגון הנבדק.

חשיבות רבה עבור רואי חשבון ומומחים מוסמכים אחרים של חברות רוסיות היא הפרשנות של הנורמות של קוד המס של הפדרציה הרוסית - במונחים של בדיקות ולא רק. אנשי כספים יכולים לרכוש את הידע הדרוש בתחום זה על ידי לימוד הערות מומחים ומידע ציבורי על דיונים בבתי משפט במחלוקות בין שירות המס הפדרלי לבין מפעלים מבוקרים.