בסיס צבירה ומזומן

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

המדיניות החשבונאית של מיזם היא הבסיס לפעילות שירות הנהלת החשבונות בגופים עסקיים. לכן, חשוב ביותר לבצע בחירה נכונה לגבי שיטה כזו או אחרת של הקצאת הכנסות ועלויות, כדי שבהמשך לא יהיו אי הבנות מול הרשויות הפיסקאליות. במאמר שלהלן נדבר על האופן שבו תוצאות הפעילות התפעולית של המיזם יכולות לבוא לידי ביטוי בחשבונאות.

מהות וסיווג ההכנסה במפעל

לפי החקיקה הקיימת כיום, כל רווח שמקבל גוף עסקי במסגרת פעילותו, ואשר ניתן לחישוב ערכו בדרכים שונות (יש שיטת מזומן או צבירה) מתקבל כהכנסה.

יחד עם זאת, קיימת קטגוריית הכנסות לתקציב היזם, שאינה נכללת בסעיפי הכנסה ואינה חייבת במיסוי. אלה צריכיםכוללים מסים נוספים (הם נקראים גם עקיפים), המייצגים את הערך המוסף של המוצר, אשר מכוסה על ידי הקונה בעת הרכישה.

באופן כללי, צד ההכנסה נקבע על ידי ניתוח המסמכים החשבונאיים הראשיים וחשבונאות המס, כמו גם אחרים המאשרים את עובדת העסקה שהושלמה. במילים אחרות, הכנסה מסווגת לחייבים במס וכאלה שאינן כפופות לחישוב העמלה הפיסקלית.

רווח כאובייקט מיסוי

זה לא סוד שההכנסה נטו נוצרת מסך הפדיון בניכוי מספר ניכויים חובה, ולאחר מכן מחשבים את סך ההכנסה בדרכים שונות (כמו למשל שיטת הצבירה ושיטת המזומנים).

הסכום שהתקבל חייב במס ועומד בתנאים הבאים:

• זרימות פיננסיות צריכות להיות תוצאה של פעילויות יישום;
• הכנסה נחשבת שהתקבלה גם אם היא מוצגת לא במזומן, אלא בעין.

עם זאת, יש גם הכנסה כזו, הנחשבת כלא תפעולית ונחשבת כתוצאה מפעילות שוטפת. זה צריך לכלול סוגים שונים של מניות, ריבית על פיקדונות, הפרשי חליפין, קנסות שהתקבלו, קנסות ועוד.

לא כפופים למיסוי קבלות כאלה לטובת ישות עסקית כמו נכס מושכר, הלוואות, וכן תרומות להון המורשה של מיזם.

מהות וסיווג ההוצאות

כשזה מגיע להוצאות, עסקים מתחילים רבים לא עושים זאתבעלי ניסיון עסקי חושבים שכל עלויות תפעול מפחיתות את ההכנסה החייבת במס. עם זאת, זה מטעה. כן, הוצאה היא סכום מסוים, המתבטא במונחים ערכיים ומחושב בכל דרך נוחה המוסדרת בחוק (למשל, אחת מהן היא שיטת המזומנים), שבאמצעותה ניתן להפחית את ההכנסה לפני מס. עם זאת, ישנן מספר עסקאות שאינן כשירות לתוצאות ברוטו.

לפיכך, לכל הוצאה צריכה להיות נימוק הולם, לתעד את עובדת השלמתה וכן להתייחס לפעילות הישירה של הישות העסקית.

תיעוד הוצאות

עבור כל סוג של הוצאה, הרשויות הפיסקאליות מבקשות רשימה ספציפית של מסמכים, שעשויה להיות מעט שונה מזו שלהלן:

• אם אלו הוצאות נסיעה, יש צורך בדוח מראש עם אישור אישור, המחאות למגורים ותחבורה;
• שירותי הובלה - שטרות מטען, פעולות קבלה והעברת שירותים שניתנו;
• השכרת נכס - מסמכי פשרה המאשרים תשלום, חוזים, תעודות העברה וקבלה;
• תקשורת ניידת - חוזים, הזמנות שימוש, פרטי חיוב, רשימת עובדים מורשים;
• ניצול של רכבי שירות - שטרות;
• רכישת מי שתייה - אישור מהרשויות הרלוונטיות על אי התאמה של מקומימי ברז לצריכה, מסמכי הסדר.

מגוון הוצאות

אז, ההוצאות כבר תועדו ולאחר מכן יש לחשב אותן בכל דרך נוחה (לדוגמה, יש לכך שיטת צבירה ושיטת מזומן שעליה נדבר קצת בהמשך), אבל ראשית, בואו ננסה לסווג את העלויות הקיימות. יש להבין שאלו יכולים להיות גם אם למפעל אין רווח. לכן, לפי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית, יש לחלק אותם לא ביחס לצד ההכנסות (שכן הם לא תמיד נופלים עליו), אלא בהתאם לסיווג שלהם.

ישנם רק שני זנים, וקל לזכור אותם:

1. עלויות אלה הכפופות למיסוי (הן אינן פועלות ומעורבות בתהליך הייצור).
2. עלויות ללא מס, במילים אחרות, אחר.

הוצאות כאובייקט מיסוי

כדי לקבוע את גובה ההכנסות, ניתן להשתמש בשיטת המזומן לקביעת ההכנסה, אך אם האחרונים נעדרים במאזן ככאלה, אזי יש לשים לב להוצאות בעת סיכום התוצאות הכספיות. כפי שצוין לעיל, הם עשויים להיות מחויבים במס או לא - כל זאת בהתאם לחוק החל.

הראשונים כוללים ייצור ומכירות, חומר (או, כפי שהם עדיין מקובליםשיחה, חומרי גלם), עבודה (שכר עובדים), פחת ועוד.

עלויות שאינן כפופות למיסוי נקראות גם מנורמלות. הרשימה שלהם מוסדרת על ידי Art. 270 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. ביניהם ייתכנו מחסור, הוצאות בילוי וכן פיצוי על הוצאות אישיות של עובדים שנעשו במהלך נסיעות עסקים.

שיטת מזומן: הגדרה ותכונות שימוש

לבסוף, הגענו לשיטות חישוב ההכנסות וההוצאות לתקופת הדיווח. לכתחילה יש להבין כי רק אותן עסקאות הכפופות לחשבונאות כדין כפופות להליך שכזה. שיטת ההכרה במזומן בהכנסות והוצאות מבוססת על הממוצע האריתמטי, המחושב עבור כל התקופה במצטבר ולוקח את ערך הרווח הנקי כקבוע. האחרון, כאמור בהסברים של השירות הפיסקאלי, צריך להיות פחות ממיליון רובל בחודש.

וזה אומר שההכנסה המקסימלית צריכה להיות 6 מיליון רובל לחצי שנה. אופן חלוקתו של סכום זה נתון לשיקול דעתו של הגוף העסקי. לכן, זה יהיה די חוקי אם יזם לא יקבל רווח כלל בשלושת החודשים הראשונים, ובחודשים הבאים הוא יסתכם ב-2 מיליון עבור כל תקופת דיווח.

חריגים משיטת מזומן

לשיטת המזומנים יש הרבה חסרונות. מלכתחילה, כפי שכבר שמתם לב, יש לו מגבלות על הכמות, מה שאומר שגופים עסקיים גדולים עם הכנסה ממוצעת של יותר ממיליון רובל,פשוט לא ניתן לאכוף משפטית. יש רשימה של מוסדות שנשללו משיטת התחשבנות זו בתוצאות הפעולות.

לכן, לפי קוד המס של הפדרציה הרוסית, שיטת ההכרה במזומן בהכנסות והוצאות אינה נכללת בשימוש בה עבור הנציגים העסקיים הבאים:

• מוסדות פיננסיים המעורבים בפעילות בנקאית;
• אותם גופים עסקיים שלוקחים חלק בניהול הכולל של המשק בהתאם להסכם שנחתם על ניהול נאמנות של נכסים או על שותפות פשוטה.

חשבונאות הכנסה במזומן

אם ישות עסקית בחרה בשיטה זו לשקף את ההכנסות שלה בתוצאות הכספיות, אזי היא מחויבת לשקף זאת במדיניות החשבונאית הנוכחית של המיזם ולפעול לפיה בעתיד. לשיטת ההכרה במזומן בהכנסות ובהוצאות בחלק הנכנס יש מספר תכונות המעוגנות בחקיקה הנוכחית, לפיכך, שמירה עליהן היא חובה עבור כל צורת עסק הרשאית להשתמש באפשרות חשבונאית זו בהתאם לחוק המס של הרשות. הפדרציה הרוסית:

• תאריך ההכרה בקבלה הוא היום שבו נזקפו הכספים לחשבון העו"ש של הישות העסקית בבנק;
• התנאי שלעיל חל גם על כל עבודות ושירותים לטובת העסק הנחשבים לא רכושיים;
• אם החברה סיפקה הלוואות למישהו, אז ביום ההחזר שלהם, ההכנסה משתקפת גם במלואה.

במילים אחרות, ניתן לבסס את שיטת המזומניםעל עסקאות בפועל. אחרת, קבלות לטובת הישות העסקית אינן מוכרות.

הוצאות מזומן

כפי שכבר הבנת, עם מדיניות חשבונאית כזו, הוצאות יילקחו בחשבון רק אם הייתה עובדה מתועדת על יישומן. במקרה של חלק העלות של המאזן, שיטת ההכרה במזומן בהכנסות והוצאות מקבלת את עובדת התשלום הישיר כאישור ותו לא. האחרון מדבר גם על סיום התחייבויות הדדיות בין צדדים נגדיים בהתאם לנורמות המפורטות בקוד המס של הפדרציה הרוסית.

ומשמעות הדבר היא ששיטת התחשבנות ההוצאות במזומן אינה כוללת את ההכללה בחלק העלות של אותם תשלומים שנחשבים כמקדמה עבור שירותים וסחורות, אך טרם בוצעו. במקרה זה, תזרימי העסקה יחויבו בתוצאה הכספית ביום משלוח הסחורה או מתן השירותים במסגרת החוזה.

הכנסה בשיטת הצבירה

אם שיטת ההכנסות וההוצאות במזומן מכירה בעסקאות רק כשהן בוצעו בפועל, אזי שיטת הצבירה, להיפך, מחייבת לשקף התחייבויות בתוצאות הכספיות ביום התרחשותן, ללא קשר ל יישום בפועל של תנאי העסקה.

על פי הכלל הכללי של שיקוף התמורה ממכירה, העסקה תוצג בחשבונאות כתוצאה מפעילות שוטפת ביום חתימת חוק מתן העבודה והספקת הסחורה.

אבל ישגם כלל מיוחד הנוגע לאותם הסדרים מורכבים, שתוצאתם אינה יכולה להשתקף בתקופת דיווח אחת. במקרה זה, ההכנסה משתקפת באופן שווה ביחס לכל פרק זמן קבוע, והדבר מוסדר על ידי המדיניות החשבונאית של המיזם.

הוצאות צבירה

אם שיטת החשבונאות במזומן דורשת אישור ממשי של העלויות שהוצאו, אז בשיטת הצבירה של עלויות, הדברים שונים במקצת. העקרונות של האחרונים כוללים את הדברים הבאים:

• עלויות נרשמות בתקופה שאליה הן מתועדות, ללא קשר לתאריך של העסקה בפועל;
• אם תנאי קיום ההתחייבויות מפורטים בתנאי החוזה, הם נכנסים לתוצאה הכספית, אחרת יכול הנישום לקבוע אותם לפי שיקול דעתו;
• עקרונות המוזכרים בפסקה לעיל חלים גם על צורות חוזים המפרטות רק את היקף התשלום, אך לא אומרים דבר על משלוח הסחורה ומתן השירותים;
• אם לא ניתן לסווג ולייחס הוצאות למרכז עלות כלשהו, הסכום הכולל שלהן מתחלק באופן שווה על כל צד ההכנסות.