מסגרת משפטית לביקורת: הגדרה, כללים ונהלים לביקורת

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

כל ישות עסקית בכלכלת השוק מבצעת את פעילותה במטרה היחידה להפיק רווחים מיחסי סחורה-כסף. כדי להשיג מטרה זו, מתבצעות פעילות פיננסית. התוצאות של פעילות זו, הביצועים הפיננסיים של המיזם כפופים לשיטתיות וניתוח על ידי ביקורות בלתי תלויות. ניתוח דוחות כספיים על ידי ארגון צד שלישי, ולא על ידי בעל העסק, מאפשר להעריך באופן אובייקטיבי את יעילות הפעילות הכלכלית, לזהות חולשות ולזהות עתודות נסתרות להגברת הרווחה הפיננסית של החברה. אלו הם המטרות שאותן חותרת הביקורת, בהתבסס על היסודות המשפטיים של הביקורת.

כשהופיעו רואי חשבון

עם הופעת היחסים הפיננסיים והחיסכון בכסף בחייהם של אנשים, היה גם צורך בשליטהאירועים. ברומא העתיקה, במצרים העתיקה ובסין, הוחזקו בבתי המשפט בקרים מיוחדים, אשר עקבו אחר השמירה הקפדנית על עסקאות ההכנסות וההוצאות מול אוצר המדינה. בתחילה, תפקידי הבקרים בוצעו על ידי פקידים בכירים, והבסיס המשפטי לפעילות הביקורת באותה תקופה היה מורכב מפקודה ישירה מהשליט. המילה "ביקורת" באה מהשמע האנגלי - להקשיב, שכן הפקחים הראשונים ביססו את תפקיד השליטה שלהם על האזנה לדיווחים של סופרי בתי המשפט ודלפקי האוצר.

הופעתה של הביקורת במובן המודרני שלה מיוחסת לאנגליה. במאה ה-9 בארץ זו קמה מעמד של רואי חשבון ממעמד רואי החשבון, הבודקים את נכונותו ונכונות מילוי החשבונות וניהול כל הפעילות הכלכלית בכלל.

פיתוח ביקורת

עם פתיחתה של יבשת אמריקה, הפוטנציאל הכלכלי הכולל גדל, הסחר גדל והזרימות הפיננסיות גדלו. היה צורך במספר רב של מומחים בעלי אוריינות פיננסית. התפתחות הכלכלה העולמית הובילה לצורך לתקנן את פעילויות הביקורת, להגדיר את משימותיה ותפקידיה. בשנת 1854, איגוד רואי החשבון נוצר באדינבורו, שהפגיש רואי חשבון ורואי חשבון מקצועיים. המסגרת החוקית ליישום פעילויות ביקורת הפכה לחובה לשימוש בפעילויות של רואי חשבון בלתי תלויים.

עם הופעתם בשוק של תאגידים שאיחדו כמה גופים כלכליים, נוצר צורך להקים חברה מאוחדתדיווח. בהתאם, עלתה גם חשיבות בדיקת המציאות ונכונות הידור שלה.

התפתחות הביקורת בבריטניה ובארה ב נבעה מהצורך להעריך את מצבו הפיננסי של התאגיד, את האפקטיביות והנכונות של פעילותו לטובת בעלי העסקים.

תחילת הביקורת ברוסיה

ברוסיה במשך זמן רב לא היו מפעלים בעלי צורה ארגונית ומשפטית, בהנחה שנוכחותם של מספר משתתפים-בעלי מניות. סוחרים ניהלו את פעילותם באופן עצמאי, מבלי להטיל ספק ביכולות היזמות והחשבונאיות שלהם. בקרת ההכנסות בוצעה על ידי המדינה לצורך גביית מסים.

לפני שלטונו של פיטר הגדול ברוסיה, לא היו תנאים מוקדמים לפיתוח פעילויות ביקורת על ידי משקיפים בלתי תלויים. פיקוח קפדני על נכונות הוצאות האוצר היה תפקידה הבלעדי של המדינה. רק עובדי מדינה מהימנים יכלו לדעת ולבדוק חשבונות והסדרים של גופים עסקיים.

תחת פיטר הגדול, תפקידי המבקרים בוצעו בעיקר על ידי אנשי צבא וכללו מעקב אחר השימוש הממוקד בכסף הציבור שהוקצה לתחזוקת הצבא.

הופעתם של רואי החשבון הראשונים ברוסיה התאפשרה רק לאחר 1985 בתהליך המעבר של הכלכלה מצורת פקודה לצורת שוק.

דרישות מוקדמות להופעת רואי חשבון ברוסיה

בתקופת הפרסטרויקה בכלכלת ארצנו, מספר הישויות הכלכליות בצורות שונות של בעלות גדל במהירות. לנצלקריסת מערכת השליטה הממלכתית, אנשי עסקים חסרי מצפון הכינו דו חות משלהם, העבירו תרומות חובה ושילמו מסים, והסתירו את היקף הרווחים האמיתי. עבור המדינה היה צורך דחוף בפונקציה בקרה, שאיתה לא יכלו שירותי המס להתמודד יותר בכוחות עצמם.

עד 1993, השלטונות עשו ניסיונות להוציא פעולות חקיקה שיניחו את היסודות המשפטיים לביקורת בפדרציה הרוסית. משרדי הביקורת הראשונים שאפו לא רק לאמת את מהימנות הדוחות הכספיים של החברה, אלא גם לייעץ לייעול הפעילות העסקית. אז אומצו הכללים הזמניים, שבהם מוגדרת המסגרת המשפטית לפעילות הביקורת במישור החקיקתי. לראשונה ברוסיה, אושרו המטרות של בדיקות עצמאיות, מושא הניתוח והנושא שמבצע אותו.

מערכת ההסדרה החקיקתית של פעילות רואי החשבון

באופן קונבנציונלי, ניתן לחלק את מעשי החקיקה שהניחו את היסודות המשפטיים לפעילות הביקורת בפדרציה הרוסית לחמישה שלבים עיקריים:

1. חוק פדרלי מס' 307-FZ "על ביקורת", אומץ ב-2008. חוק זה נותן הגדרה ברורה של עקרונות היסוד של הביקורת, מטרות התנהלותה, קובע את הדרישות והבקרה על עבודת רואי החשבון. כמו כן, המסמך הרגולטורי מתאר באופן רחב ומלא את המסגרת המשפטית לפעילות ביקורת בפדרציה הרוסית
2. כללים (סטנדרטים) ברמה הפדרלית של פעילות ביקורת. הם מאושריםממשלת המדינה בשנת 2002. הם איחדו את היסודות של הרגולציה המשפטית של פעילויות ביקורת בצורה של קבוצה של 23 מסמכים נושאיים ספציפיים. כל אחד מהסטנדרטים חושף מושג או כיוון ספציפי של ביקורת ברמת המדינה. קבוצה זו כוללת פעולות חקיקה שונות של משרדים פדרליים.
3. סטנדרטים של פעילות ביקורת, אשר הוקמו על ידי ועדה שהוקמה במיוחד תחת נשיא רוסיה. 16 תקנים כאלה פורסמו. כולם הוצאו לפני כניסת חוק הביקורת לתוקף ונועדו לתקן את הליכי הביקורת, להגדיר בקצרה את הבסיס המשפטי לפעילות הביקורת, אך לחשוף את הניואנסים של תפקוד רואי החשבון עם התעוררותם.
4. המלצות מתודולוגיות. קבוצת מסמכים זו הכלולה במסגרת החוקית לביקורת ברוסיה מורכבת מהוראות, תקנות ונהלים שהם מייעצים באופיים. המלצות מתודולוגיות כאלה, למשל, קוד הכבוד למבקרים, ניתנות על ידי עמותות ציבוריות - לשכת רואי החשבון, הנציבות במשרד האוצר.
5. רגולציה מקומית. בכל משרד ביקורת, הבסיס המשפטי לפעילות הביקורת מוגדר במסמך שתקף רק בארגון זה. אלו יכולות להיות המלצות שפותחו בעצמם לביצוע ביקורת במפעל מסוים או כללים פנימיים לעריכת תוכנית ביקורת.

פעילויות רישוי

החוק המסדיר את הרישוי של סוגים מסוימים של פעילויות קובע כי עבורהחברה זקוקה לאישור כדי לבצע בדיקות.

רישיון לארגוני ביקורת ניתן על ידי משרד האוצר לתקופה של חמש שנים. ניתן להאריך תקופה זו כמה פעמים שיידרש, וניתן גם לשלול את הרישיון.

ביקורת חובה

ביקורת היא, קודם כל, אימות של מהימנות הדוח הכספי של ישות כלכלית. על מנת לשלוט בפעילות של גופים שיש להם השפעה משמעותית על תהליכים כלכליים, החוק קובע ביקורת חובה על התוצאה הכספית.

עבור ביקורת סטטוטורית, הקריטריונים הדרושים, כמו גם הבסיס המשפטי ליישום פעילויות ביקורת, מוגדרים בסעיף 5 לחוק הפדרלי מס' 307. ביקורת סטטוטורית מתבצעת כאשר:

• צורת הניהול של המיזם מספקת נוכחות של מניות ומשתתפים;
• ניירות הערך של הישות הכלכלית מוצעים בשער;
• החברה היא חברת ביטוח, נציגת שוק המניות, כל קרן (מנייה או השקעה), עוסקת בפעילות אשראי או סליקה;
• לישות כלכלית יש יותר מ-60 מיליון רובל בנכסים או קיבלה יותר מ-400 מיליון הכנסות ממכירות לשנה;
• תאגיד או קבוצת חברות מכינים דוחות כספיים מאוחדים (תמציתיים).

במקרים אלה, מדי שנה פעילותו של משתתף ביחסי סחורה-כסף כפופה לאימות חובה, ומתגבש דו ח ביקורת על סמך תוצאותיו.

מהי מסקנה

הבסיסים המשפטיים של פעילות המבקר מניחים, לאחר בדיקה של המבקר הבלתי תלוי, את המסקנה על מהימנות הנתונים הנובעת מתוצאות הפעילות שמתבצעת על ידי הנבדק. מסמך זה כפוף לדרישות משפטיות מסוימות. דוח המבקר מיועד לארגון שנבדק. יש לציין בו את הנמען, את נתוני הרישום העיקריים שלו וכן את שם המסקנה.

צוין גם במסמך:

• שם החברה הבודקת;
• נפח ותקופת דיווח מבוקר;
• רשימת העבודות שבוצעו במהלך תקופת הביקורת;
• מסקנה לגבי מהימנות מסמכים פיננסיים;
• בדוק את התאריך והתוצאה.

האימות חייב להיות עצמאי

הביקורת מתבצעת על בסיס חוזי. פעילות כזו כרוכה בעשיית רווח. יחד עם זאת, האימות חייב להיות אובייקטיבי, והמסקנה חייבת להיות מהימנה ומוצדקת.

על מנת למנוע כל השפעה על חוות דעתו של מומחה בלתי תלוי, החוק מגביל את יכולת הביקורת להתבצע על ידי אנשים שיש להם קשרים כלכליים או משפחתיים עם נציגי הגוף המבוקר האחראי על הכנת הביקורת. הדוח הכספי.

תגמול עבור הבדיקה, כמו גם עבור השירותים הנלווים הניתנים, משולם במסגרת הסכם השירות. תשלום עבור פעילותו של מומחה בלתי תלוי אינו יכול להיות תלוי במסקנות שקיבלו על הכספיםדיווח של המיזם המבוקר.

סודיות המבקר

כל מידע שנודע למבקר בקשר לביקורת, והמסמכים שנוצרו כתוצאה ממנה אינם כפופים לגילוי. מסקנות המבקר מיועדות אך ורק לבעל המיזם ואינן ניתנות להעברה לאדם אחר.

חריגים הם:

1. אם לקוח האימות מסכים לפרסום מידע אודותיו.
2. עצם ההסכם לביצוע ביקורת נחשפה.
3. עלות הבדיקה מוכרזת בפומבי.

כדי לשמור על סודיות הביקורת, כל המאמתים חותמים בסודיות.

מי יכול להיות

כל מבקר מתפקד יכול לעבוד עם תעודת הסמכה שהונפקה בהתאם לחוק. הוא מופק על ידי ארגון ביקורת עצמית בכפוף לתנאים מסוימים:

1. עבר בהצלחה את מבחן המיון.
2. לפחות שלוש שנות ניסיון בחשבונאות או בביקורת, כולל השנתיים האחרונות במשרד ביקורת.

לתעודה שהתקבלה אין תקופת תוקף, ומי שקיבל אותה מחויב ללמוד מדי שנה לפי התכנית שנקבעה לשמירה על כישוריו.

שליטה בפעילות ארגוני הביקורת

ארגוני ביקורת עצמית מפקחים על הפעילויות של הארגונים החברים שלהם ושל מבקרים בלתי תלויים. הפונקציה של בקרת המדינה על פעילותן של חברות המבצעות בדיקות מבוצעת על ידימשרד האוצר. היא עוקבת אחר ציות של משתתפים בביקורות לנורמות של החקיקה הנוכחית.