ביקורת מס היא הגדרה, נוהל, סוגים, דרישות, תנאים וכללים לביצוע

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

מספר הצורות של בקרת מס, המפורטות בסעיף 82 של קוד המס, כולל בעיקר ביקורת מס. מדובר בפעולות פרוצדורליות של מבנה המס הקשורות בפיקוח על נכונות החישוב, השלמות והעיתונות של העברת (תשלום) המיסים והאגרות. במאמר שלנו נדבר על הסוגים, הדרישות, התזמון והכללים לביצוע בדיקות כאלה.

תכונות של ביקורת מס. היבט חקיקתי

כדאי לציין שהם מיושמים באמצעות השוואה בין המידע העובדתי המתקבל כתוצאה מפיקוח מס למידע מהחזרי מס המוגשים לרשויות המס. הזכות לבצע ביקורות כאלה ניתנת על ידי רשות המס (סעיף 31 לקוד המס של הפדרציה הרוסית). זה מוסדר על ידי 14 שכותרתו "בקרת מס".

כאשר קוד המס נעשה רלוונטי,רשויות המס לא איבדו את זכותן לבצע ביקורות שאינן (אחרות) מס. אז, נכון לעכשיו, על פי חוק הפדרציה הרוסית מ-18 ביוני 1993 N 5215-1 "על השימוש בקופות רושמות ביישום הסדרי מזומנים עם האוכלוסייה", רשויות המס מבצעות בדיקות הקשורות לשימוש ב- קופות רושמות. בנוסף, בהתאם לחוק הפדרלי מ-22 בנובמבר 1995 N171-FZ "על רגולציה של המדינה לייצור ומחזור של אלכוהול אתילי, מוצרים המכילים אלכוהול ומוצרים אלכוהוליים", אימות הייצור והמחזור של מוצר אלכוהולי הוא רלוונטי. יכולות להיות כל מספר של דוגמאות כאלה.

Classification

היקף הסמכויות של מבני מס, כמו גם הגבלות הקשורות לביצוע פעולות פרוצדורליות מסוימות (גישה לחצרים או לטריטוריה, בדיקה, דרישה לתיעוד, תפיסת חפצים וניירות, מלאי, בדיקה, וכו'), תלוי ישירות בסוג הבדיקות השוטפות. הבה נבחן אילו ביקורת מס של מיסים ואגרות יכולות להתבצע על ידי המבנים הרלוונטיים. כדאי לזכור שניתן לסווג אותם לפי בסיסים שונים.

בדיקות שולחנות ושטח

לפי נפח המסמכים הנבדקים והמקום, הם מסווגים למצלמה ולשדה. ביקורת מס פנימית היא ביקורת של דוחות מס ומסמכים אחרים המוגשים על ידי נישום ומשמשים בסיס לחישוב ותשלום המסים לאחר מכן. בנוסף, בזהבמקרה זה, מדובר בבדיקת ניירות אחרים העומדים לרשות רשות המסים. ככלל, הם מתייחסים לפעילות הנישום, המתבצעת במקום ורישום רשות המסים.

היום, ביקורת שולחן היא גורם משמעותי במונחים של מילוי תקציב המדינה. טעויות שנמצאו בביקורת מס ישירות בהצדקת הטבות ובהצהרות מס נותנות גידול משמעותי בתשלומים לתקציב. ביקורת דסק מבוצעת על ידי פקידי מבנה המס המוסמכים בהתאם לתפקידיהם הרשמיים ללא הצגת החלטה רשמית מיוחדת מהנהלת מבנה המס תוך שלושה חודשים מיום הגשת הדוח והתיעוד המשמש כ. הבסיס לחישוב ולתשלום לאחר מכן של מס מסוים על ידי הנישום אלא אם כן נקבעו תנאים אחרים בחקיקה הרלוונטית. מטרת ביקורת מס שולחנית על ידי TIN היא לפקח על ציות משלמי המסים לפעולות חקיקה ורגולטוריות אחרות בנוגע למיסים ואגרות, לזהות ולמנוע עבירות בתחום זה, לגבות סכומי מיסים ששולמו בחסר או שלא שולמו כלל, ליזום., אם יש עילה להליך לגביית סנקציות בסדר מסוים, וכן הכנת המידע הדרוש להבטחת בחירה מוסמכת ורציונלית של נישומים (הדבר הכרחי לביצוע בדיקות במקום).

מומלץ לשקול ביקורת מס באתר כמערך פעולות הקשורות לאימות התיעוד החשבונאי הראשי וחשבונאי אחר של הנישום, פנקסי חשבונות, הצהרות מס ודוחות כספיים, חוזים עסקיים ואחרים, פעולות בנוגע למילוי התחייבויות חוזיות, פקודות פנימיות, פקודות, פרוטוקולים ועוד. מסמכים. ביקורת מס כזו היא בדיקה של פריטים שונים בהם משתמש הנישום לצורך הפקת הכנסה. בנוסף, זה עשוי להיות קשור לתחזוקה של חפצי מיסוי של מחסן, ייצור, מסחר וטריטוריות וחצרים אחרים. ביקורת פנימית היא ביקורת על ביצוע מלאי של מתחם נכסים בבעלות נישום. רצוי לכלול כאן פעולות נוספות של מבני מס או בעלי תפקידים בודדים המתבצעות במקום הנישום (מקום החפץ, מקום פעילות הנישום), וכן במקומות נוספים בהם אין מבנה מס..

ההיבטים החשובים ביותר של בדיקה באתר

ביקורת מס בשטח היא קטגוריה הדורשת תשומת לב מיוחדת. ראוי לציין כי המונח הנקוב הוכנס לשימוש בעבודת בקרה על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית. בעבר, בדיקות שבוצעו בכפוף לביקור אצל הנישום כונו דוקומנטריות. אף על פי כן, ההבדל בין המושגים הללו ("תיעודי" ו"יציאה") אינו טרמינולוגי כלל. יש דעה מאוד מקובלת על זהביקורת מס תיעודית ושטח אינה אותו דבר. לפיכך, ביקורת במקום היא אירוע שמתבצע לרוב בחצרי הנישום. רצוי להבין ביקורת תיעודית המכסה מסמכים חשבונאיים ראשוניים, וכן פנקסי חשבונות משלמי מסים. חשוב לציין שאף מעשה חקיקה לא מציין את מקום ביצוע המחאה כזו.

משתתפים מרכזיים בביקורת השטח של רשויות המס: החברה המבוקרת או היזם הבודד, וכן רשות המסים או גורמים רלוונטיים. יצוין כי פעולות של אנשים אחרים, למשל, מתרגמים או מומחים, עשויות להיות קשורות גם הן לבדיקה זו. עם זאת, בדרך כלל ניתן להתנות אותו ביוזמת מבנה המס.

תנאים וכללים

בתקופת ביקורת המס, כך או אחרת, יש להשיג מטרה מסוימת. במקרה של ביקורת במקום, כמו בביקורת דסק, מדברים על יישום בקרה על אוריינות החישוב, עמידה בזמנים ושלמות תשלום המיסים והאגרות לתקציב המדינה, עמידה מלאה החקיקה הנוכחית, גביית קנסות ופיגורים על מסים, והעמדה לדין של האחראים לביצוע עבירות תוכנית מס, מניעת עבירות כאלה. עם זאת, המטרות שהוצגו מושגות באמצעים אחרים, ספציפיים לאירועי שטח. לדוגמה, תפיסה של מסמכים ופריטים בגבולות פיקוח המס יכוללהתממש אך ורק במהלך אירוע חיצוני.

תקופת ביקורת המס במקרה זה היא שלוש שנות פעילות של הנישום, אשר מקדימות מיד את שנת הביקורת. יצוין כי למבנה המס אין זכות לקיים שני אירועי חוץ או יותר בתוך שנה עבור אותם תשלומי מס לאותה פרק זמן. התקופה לביקורת כזו היא לא יותר מחודשיים. עם זאת, ישנם חריגים כאשר רשות מס גבוהה יותר מגדילה את משך הביקורת עד ל-3 חודשים. המונח ליישום ביקורת מס באתר בפדרציה הרוסית כולל נוכחות של פקחים בבניין המיזם המבוקר למעשה. עם זאת, התקופה שצוינה אינה כוללת את הזמן בין מסירת הדרישה לנישום להגשת תיעוד לבין הצגת מסמכים אלו.

דרישות ועילות לביצוע

בהתאם לנוהל ביקורת מס, במהלך ביקורת במקום, לעיתים קרובות נוצר צורך בבדיקת שטחים וחצרים המשמשים להפקת הכנסה או הקשורים לתחזוקת חפצים חייבים במס. כמו כן, לעיתים יש צורך בביצוע מלאי של מתחם הנכסים, תפיסת מסמכים, חפצים וכדומה. במקרים מסוימים, בהתאם לקוד התקף בשטח הפדרציה הרוסית, יש ליצור פרוטוקולים במהלך יישום פעולות בקרה.

הבסיס ליישום היציאהביקורת מס במיסים ואגרות - ההחלטה הרלוונטית של הנהלת מבנה המס או החלטת מנהל רשות מסים עליונה בדבר ביצוע ביקורת במקום לשם בקרה על עבודת רשות המסים. ראוי לציין כי ההליך למתן החלטה (החלטה) על ידי רשות מס גבוהה יותר על ביצוע ביקורת, כמו גם הדרישות העדכניות לצורת המסמך, מוסדרים על ידי צו שר הפדרציה הרוסית עבור מיסים וחובות מיום 08.10.1999 "על אישור הנוהל למינוי מבקרי מס בשטח".

צ'ק נגדי

סעיף 87 של קוד המס של הפדרציה הרוסית מספק אפשרות לערוך ביקורת מס נגד על ידי TIN. יש להבין אותם כהשוואה של עותקים שונים של אותו נייר. בהתבסס על מהות המתודולוגיה, ניתן להשתמש בה אך ורק ביחס למסמכים שביצועם מתרחש לא בעותק אחד, אלא בכמה. רצוי לכלול כאן את הניירות שבאמצעותם נרשמים קבלה או שחרור של חפצי ערך בעלי אופי מהותי (חשבוניות, שטרות מטען וכדומה). יש לציין כי עותקים של התיעוד נמצאים או בארגונים שונים, או בחטיבות מבניות שונות של אותה חברה. במקרה של שיקוף נכון של פעילות כלכלית, עותקים שונים של הנייר ניחנים באותו תוכן. בנסיבות אחרות, ניירות מונפקים בעותק בודד או בעלי תוכן שונה. יש להוסיף כי בעת השוואת תיעוד, ייתכן שהמרכיבים הבאים אינם תואמים: כמות המוצרים הסחירים, מחירם,יחידת מידה וכו'. היעדר עותק של הנייר עשוי להיות סימן לחוסר תיעוד של עובדת הפעילות הכלכלית. התוצאה במקרה זה היא הסתרת הכנסה, והתוצאה של ביקורת מס היא גילוי עבירה.

המחאות מקיפות

לפי נפח השאלות הנבדקות, ניתן לחלק את ההמחאות למורכבות, ממוקדות ותמטיות. תחת מורכבות, יש צורך להבין את אימות הפעילות הפיננסית והכלכלית של המבנה לפרק זמן מסוים, הקשור לכל נושאי עמידה בחקיקה בתחום המיסים והאגרות. עד כה לא נקבעה תדירות בדיקות מסוג זה. יצוין כי אם למבנה המס יש סיבה להאמין כי החשבונאות ותשלום המיסים לאחר מכן מתבצעים תוך הפרות, נערכות בדיקות של התכנית הכוללת לפחות אחת ל-3 שנים. לכל אחד מהם נערך דוח ביקורת מס. משלמי מסים בעלי עבר חיובי בדרך כלל אינם כפופים כלל לבדיקת נאותות.

לאחר הכנסת קוד המס של הפדרציה הרוסית, כמעט כל הבדיקות בשטח מיושמות כמורכבות. זה כולל נושאים כמו אוריינות חישוב והעברת מסים מצד הנישום, ביצוע הפונקציונליות של סוכן מס, שימוש בקופות רושמות, נכונות חיוב סכומים מחשבונות משלמי מסים ו עמלות, פתיחת חשבונות על ידי משלמי המיסים, הליך מכירת מוצרים המכילים אלכוהול וכדומה. יש לזכור שרק בדיקה במקום מאפשרתלהחיל את כל מגוון הזכויות המוענקות לרשויות המס.

מחאה נושאית

מומלץ להתייחס לביקורת נושאית כאירוע בנושאים מסוימים של העבודה הפיננסית והכלכלית של ארגון (לדוגמה, בדיקת אוריינות החישוב ותשלום לאחר מכן של מע מ, מס הכנסה, ארנונה, תשלומים אחרים). אירועים כאלה מאורגנים לפי הצורך, אשר נקבע על ידי הנהלת רשות המסים. יצוין כי ביקורת נושאית מבוצעת כמרכיב של ביקורת מקיפה, או כביקורת נפרדת בהתאם לעובדות שנקבעו על הפרת החקיקה התקינה בשטח הפדרציה הרוסית, בהתבסס על העדכניים הנוכחיים. מעקב אחר מיסים ואגרות. החלטת ביקורת מס במקרה זה יכולה להיות ערוכה כמעשה נפרד, או כמרכיב של מעשה ביקורת מקיפה. כאשר יש צורך ליישם סקירה מקיפה על סמך נושא, יש לקבל החלטה נוספת, המרחיבה את מגוון הנושאים שיש לבדוק.

אימות יעד ודרישות עבורו

ביקורת ממוקדת היא לא יותר מאירוע שמטרתו עמידה בחוקי המס בהתאם לכיוון מסוים או עסקאות פיננסיות וכלכליות. זה צריך לכלול את נושאי ההסדרים ההדדיים עם קונים וספקים של המוצר, עסקאות מסוימות, פעולות יצוא-יבוא, הצבת כסף זמני בחינם, שימוש נכון בהטבות ועסקאות פיננסיות אחרות.אופי כלכלי. את התוצאות במקרה זה ניתן לנסח הן במעשים והן כבקשות נפרדות. ביקורות ממוקדות מבוצעות לרוב כביקורות עצמאיות. עם זאת, קיים סיכון לבדיקה לא מלאה של חלק מבעיות תאימות המס.

כמסקנה

לכן, שקלנו את הסוגים העיקריים של ביקורת מס, הדרישות עבורם, התכונות והכללים של הארגון, כמו גם את התזמון. לסיכום, יש לציין כי פעילויות יכולות להיות גם מתוכננות וגם לא מתוכננות. במקרה השני מדובר במעין בדיקה במקום, המתבצעת ללא הודעה מוקדמת לנישום. מטרת האימות הפתאומי היא לקבוע עובדה של עבירה. העניין הוא שניתן להסתיר אותו במקרה של יישום של בדיקה רגילה. אירועים לא מתוכננים הם די נדירים. עם זאת, בדיקות רבות מסוג שאינו מס, למשל, על שימוש בקופות רושמות, ככלל, מתבצעות באופן פתאומי.