חשבונאות וחשבונאות מס במפעל יצרני: הגדרה, הליך תחזוקה. מסמכי חשבונאות נורמטיביים

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2024-01-17 18:51

בהתאם ל-PBU 18/02, מאז 2003, החשבונאות צריכה לשקף את הסכומים הנובעים מהפער בין חשבונאות לחשבונאות מס. בחברות ייצור, דרישה זו די קשה למלא. הבעיות קשורות להבדל בכללים להערכת שווי סחורות מוגמרות ו-WIP (עבודה בתהליך). הבה נבחן עוד כמה תכונות של חשבונאות וחשבונאות מס.

מידע כללי

In Ch. 25 לחוק המס קובע את ההליך להערכת מוצרים מוגמרים ו-WIP. זה שונה באופן משמעותי מכללי החשבונאות. חשבונאות בסיסית מתבצעת בהתאם לסעיפים 64 ו-59 לכללים, שאושרו בהוראת משרד האוצר מס' 34n מיום 1998-07-29.

מיזם יכול לבחור את הליך ההכרה בהוצאות הנהלה ומסחר, בהתאם לסעיף 9 של PBU 10/99. בְּלחשבונאות מס (NU) אין הזדמנות כזו. סעיף 319 של קוד המס קובע 3 שיטות הערכה עבור קטגוריות ספציפיות של ארגונים.

בשל ההבדל הזה בין חשבונאות לחשבונאות מס, ארגון צריך לבדוק את עלויות התקופה הנוכחית, ולהפחית את הפוזיציות שעבורן מתגלים הבדלים עם NU. הארגון יכול לשנות את שיטות ההערכה בחשבונאות, לנסות להתאים אותה ככל האפשר לכללי קוד המס.

פתרונות אפשריים לבעיה

ניתן למזער את ההבדל בין חשבונאות לחשבונאות מס על ידי שימוש במחיקות של עלויות ניהול ומסחר ישירות לעלות הסחורה הנמכרת בתקופה הנוכחית. העובדה היא שהרכב העלויות הללו כמעט זהה להרכב העלויות העקיפות האחרות ב-NU. על ידי בחירה באפשרות זו של חשבונאות עלויות, עסק יכול לפתור מספר בעיות בו-זמנית.

קודם כל, הארגון יוכל לבטל הבדלים זמניים הנובעים בין עלויות עקיפות בחשבונאות וחשבונאות מס. במפעל ייצור ב- NU, העלויות העקיפות של ייצור ומכירת מוצרים מוחזקות במלואן בתקופה הנוכחית. ההוראה המקבילה נקבעה בסעיף 318 לחוק המס בסעיף 2.

אם אינך משתמש באפשרות שלמעלה, יש לייחס הוצאות ניהול ומסחר לעלויות הכרוכות ביצירת העלות של WIP ומוצרים מוגמרים. יחד עם זאת, ייתכן שרובם לא ייכללו בתוצאה הכספית לתקופה הנוכחית. זה ייצור הבדלים זמניים.

שנית, הארגון יוכל לבודד את אזור הקבעהבדלים בעלויות הכלולים בעלות הסחורה הנמכרת הן בחשבונאות והן בחשבונאות מס. במפעלים יצרניים, לרוב נוצרים הבדלים קבועים כאשר מתייחסים לעלויות ניהול ומסחר, כמו גם עלויות לא ייצור (לא תפעוליות, תפעוליות).

שלישית, הארגון יוכל להוציא מהעלויות הכרוכות בהערכת WIP ומוצרים מוגמרים, את העלויות היוצרות הבדלים קבועים. רשימת העלויות הישירות תישאר כאלו שגורמות להבדלים זמניים.

חשבונות חשבונאות ב-"1C"

בואו נשקול הבדלים זמניים בשאר עלויות הייצור שנלקחו בחשבון. 20, 25, 23, 21.

כל העלויות הללו כרוכות ביצירת יתרות WIP בתקופה הנוכחית ובעלות המוצרים המוגמרים. בינתיים, הם מוכרים בצורה שונה בחשבונאות ובחשבונאות מס. במפעל יצרני, עלויות אלו נכללות בעלויות הישירות. בחשבונאות מס, הם נחשבים לעלויות עקיפות. לפיכך, ב-NU סכומי העלויות הללו אינם כלולים בהערכת ה-WIP והמוצרים המוגמרים.

הליך זיהוי הפרשים זמניים ורישום נכסי מס נדחים והתחייבויות בחשבונות החשבונאיים הרלוונטיים יהיה תלוי במבנה חשבונאות המס של המיזם. כפי שמראה בפועל, חברות מסוימות יוצרות אוגרי NU מיוחדים. במקביל, חשבונאות וחשבונאות מס מתבצעים במקביל.

בפירמות אחרות מוקצות עלויות, שהליך ההכרה עבורן שונה בחשבונאות ובחשבונאותובכן, ישירות על חשבונות החשבונאות. הסדר זה משמש כדי לא לכלול או להוסיף עלויות אלו לצורכי מס.

דוגמה לדיווח מקביל

נניח שהחברה מייצרת חלונות עם זיגוג כפול. החברה מעריכה את WIP בהנהלת חשבונות בעלות חומרים וחומרי גלם, ומוצרים מוגמרים - בעלות הייצור בפועל.

בהתאם לתקנות החשבונאות, בעת קביעת עלות המוצרים המוגמרים, לא נלקחות בחשבון עלויות ניהול ומסחר. הם מתייחסים לעלויות עקיפות ומשתקפות בחשבונאות בתקופת העמלה.

הטבלה שלהלן מציגה רשימה של עלויות והתפלגותן לפי קבוצות:

עלויות	חשבונות חשבונאות	קבוצת חשבונאות	קבוצת חשבונאות מס
זכוכית	20	ישר
פלסטיק	20
שכר העובדים, כולל UST	20
פחת של ציוד ורכוש קבוע אחר	25
משכורת לעובדי שירות (הנהלה, טכנולוגים), כולל UST	25
שירותים של מיני תחנת כוח ובית דוודים	23	-	-
צריכת אנרגיה בקומת החנות	23	ישר	עקיף
ניהול צריכת חשמל	23	עקיף
עלויות אדמיניסטרטיביות	26

ההליך להיווצרות עלויות ישירות בעת הערכת עלות WIP נקבע לפי סעיף. 1 עמ' 1 319 של המאמר של קוד המס.

תכונות הפחת

פעולות חשבונאיות הקשורות לפחת מאפשרות לך להעביר בהדרגה את עלות הרכוש הקבוע לעלות המוצרים המוגמרים.

במקביל, פחת לא מחושב עבור אובייקטים מסוימים. הרשימה של נכסים קבועים כאלה, המעוגנת במסמכים חשבונאיים רגולטוריים, שונה במקצת מהרשימה המופיעה ב-NU.

הרישומים החשבונאיים אינם צוברים פחת עבור מתקני כבישים ויערות, בעלי חיים יצרניים, רכוש קבוע של חברות ללא מטרות רווח, מתקני מלאי דיור. הרשימה ניתנת בסעיף 17 של PBU 6/01. סכום הפחת עבור החפצים הנקובים בסוף השנה מועבר לחשבון חוץ מאזני. 010.

ב-NU, הרכוש הקבוע שצוין אינו מופחת, בכפוף למספר תנאים. פחת אינו נגבה על מתקני כבישים וייעור אם נבנו בכספי תקציב. נכסים קבועים של חברות ללא מטרות רווח אינם מופחתים אם הם נרכשים בכספים ממוקדים ומשמשים לפעילויות ללא מטרות רווח.

כללי פחת כלליים

פחת של ציוד ורכוש קבוע אחר בחשבונאות מתחיל מה-1היום בחודש שלאחר תקופת קבלת החפץ. הכלל המקביל מעוגן בסעיף 21 של PBU 6/01.

החישוב מתחיל לפיכך לאחר שרואה החשבון מבצע את הערך:

db ch. 01 ספירת תקליטורים. 08 - קבלת רכוש קבוע לחשבונאות.

עם זאת, ב-NU, הפחת מתחיל מהחודש שלאחר התקופה שבה המתקן הוכנס לשימוש. הכלל המקביל נקבע בסעיף 2 259 של סעיף קוד המס.

אם יש לרשום את הבעלות על החפץ, יש לחייב את הפחת בסדר אחר.

בחשבונאות ייצור, הפחת מחושב לאחר הפעלת הנכס. עמדה זו באה לידי ביטוי על ידי משרד האוצר במכתב מס' 16-00-14/121 מיום 8.4. 2003 בחשבונאות מס, חישובי פחת מתבצעים לאחר שליחת המסמכים לרישום המדינה והפעלת הכספים. זה מצוין על ידי הוראות סעיף 258 של קוד המס.

הפסק לצבור פחת הן בחשבונאות והן בחשבונאות המיסים במפעל יצרני בו-זמנית - מהיום ה-1 של החודש שלאחר התקופה בה הנכס מופחת או יוצא לפנסיה (נמחק מהמאזן). לאחר מכן, האובייקט מופיע בעלות אפסית.

שיטות חישוב

ישנן 4 שיטות צבירה בחשבונאות:

• linear;
• הפחתת יתרה;
• פרופורציונלי לנפח המוצרים שיוצרו;
• מחיקת עלות מבוססת על סכום מספרי שנות החיים השימושיים.

NU משתמש ב-2 שיטות בלבד: ליניארי ולא ליניארי.

להתכנסות מס וחשבונאות, מומלץ לארגונים ליישם את השיטה הליניארית.

בינתיים, אם חברה בוחרת בגישה לא ליניארית, היא יכולה להפחית את הרווחים החייבים במס בסכום גדול בשנים הראשונות של השימוש במערכת ההפעלה.

בכל מקרה, השיטה שנבחרה על ידי המיזם קבועה במדיניות החשבונאית ויש ליישם לאורך כל תקופת התפעול.

תקופות השירות של רכוש קבוע קבועות במסווג של רכוש קבוע הנכלל בקבוצות פחת. ניתן להשתמש בו גם לחשבונאות.

אם חיי השירות של מוצר כלשהו אינם מצוינים במסווג, החברה יכולה לקבוע אותו בהתאם לתיעוד הטכני. אם אין נקודה שם, עליך לשלוח בקשה ליצרן מערכת ההפעלה. המיזם אינו רשאי לקבוע באופן עצמאי את תקופת השימוש בכספים.

ירידה בשיעורי הפחת

ב-NU, ניתן להפחית את הנורמה בחצי ב:

1. הובלת נוסעים, שעלותה היא יותר מ-300 אלף רובל.
2. מיניבוסים לנוסעים, שמחירם הוא יותר מ-400 אלף רובל.

להנהלת המיזם, בנוסף, הזכות להפחית את שיעור הניכויים עבור כל רכוש קבוע לפי רצונה. ההחלטה המתאימה צריכה להיות קבועה במדיניות החשבונאית.

שקול דוגמה:

• LLC רכשה מכונית נוסעים במחיר של 600 אלף רובל. (לא כולל מע"מ).
• חיי השירות הם 48 חודשים. (4 שנים).

שיעור הפחת של הרכב הוא:

(1 / 48 חודשים) x 100%=2.083%.

מכיוון שמחיר המכונה גבוה יותר300 אלף רובל, ניתן להפחית את התעריף בחצי:

2.083% / 2=1.042%.

הפחת החודשית תהיה:

600 אלף רובל x 1.042%=RUB 6252

הגברת הסטנדרטים

זה מסופק רק עבור מערכות הפעלה המשמשות בארגונים עם פעולה מרובה משמרות או בסביבה עוינת. במקרה זה, ניתן להכפיל את הנורמות.

ניתן להגדיל את שיעורי הפחת שלוש פעמים. אפשרות זו חלה על הסדרים על כספים המושכרים. עם זאת, יש חריג לכלל. בפרט, אסור להגדיל את שיעור הפחת עבור רכוש קבוע המיועד לקבוצות 1-3, שעבורן הפחת מחושב בצורה לא ליניארית.

שקול דוגמה:

• CJSC רכשה ציוד לייצור תמורת 200 אלף רובל. (לא כולל מע"מ).
• תקופת ההפעלה - 60 חודשים. (5 שנים).
• ציוד פועל ארבע משמרות ביום ברציפות.
• שיטה לא ליניארית משמשת לחישוב הפחת.

הנורמה של מערכת ההפעלה תהיה:

(1 / 60 חודשים) x 100%=1.667%.

מכיוון שהכלי משמש במצב ריבוי משמרות, ניתן להכפיל את התעריף:

1.667% x 2=3.334%.

סכום הפחת לחודש יהיה:

200 אלף רובל x 3, 334%=RUB 6668

פחת של כספים משומשים

במקרה של רכישת חפץ שהיה בפעולה, עלותו הראשונית נקבעת בהתאם לחוזה המכר ובהתבסס על העלויות,הקשורים לרכישה. הפחת שחושב על ידי הבעלים הקודם לא נלקח בחשבון.

כדי לחשב פחת על כלי משומש, תחילה עליך לקבוע את אורך החיים השימושיים. לשם כך, אתה יכול להשתמש בנוסחה:

Term of PI של אובייקט בשימוש=Term of PI של מערכת הפעלה חדשה - זמן השימוש בפועל באובייקט על ידי הבעלים הקודם.

אם חברה רכשה כלי שעבד במלואו את אורך החיים השימושיים שלו, החברה יכולה לקבוע את אורך החיים השימושיים בעצמה. יש לקבוע את התקופה שבה יוכל המיזם להפעיל מתקן זה. ההוראה המקבילה קבועה בסעיף 12 259 של סעיף קוד המס.

Extra

לארגונים רבים יש כספים שנרכשו לפני 2002. הפחת עליהם, כמובן, חויב על פי הכללים הקודמים. אבל מה-1 בינואר. 2002, החישוב חייב להתבצע באופן שנקבע בחוק המס.

בהתאם לכך, על החברה לקבוע את הערך השיורי של הרכוש הקבוע, את יתרת תקופת החיים השימושיים שלהם, וכן את שיעור הפחת.