לוקה פאציולי, "מסה על חשבונות ורשומות". לוקה פאציולי: ביוגרפיה

2024 מְחַבֵּר: Howard Calhoun | [email protected]. שונה לאחרונה: 2023-12-17 10:27

חשבונאות היא מרכיב אינטגרלי של המערכת הכלכלית המודרנית. כפי שמראה הפרקטיקה ההיסטורית, רעיונות על כסף ומחזורו קשורים קשר בל יינתק עם המבנה הכלכלי הקיים. עם התפתחות הממלכתיות, נוצר צורך בשיטתיות וייעול עסקאות פיננסיות. תרומה עצומה לפתרון בעיה זו תרם לוקה פאציולי, "אבי" החשבונאות. לאחר מכן, נגלה מה הכשרון של המתמטיקאי הזה.

לוקה פאציולי: ביוגרפיה

הוא נולד ב-1445 בהרי האפנינים, בעיירה הקטנה בורגו סנספולקרו. כילד, הוא נשלח למנזר מקומי ללמוד אצל אמן. בשנת 1464 עבר לוקה פאציולי לוונציה. שם עסק בחינוך בנים סוחרים. באותו רגע התרחשה ההיכרות הראשונה שלו עם פעילות פיננסית. בשנת 1470, לוקה פאציולי (תמונתו של המתמטיקאי מוצגת במאמר) עבר לרומא. הוא שםמסיים להרכיב את ספר הלימוד שלו בחשבון מסחרי. אחרי רומא, המתמטיקאי נוסע לנאפולי לשלוש שנים. שם הוא עסק במסחר, אך, ככל הנראה, ללא הצלחה. בשנים 1475-76 הפך לנזיר והצטרף למסדר הפרנציסקני. משנת 1477 לימד לוקה פאציולי במשך 10 שנים באוניברסיטת פרוג'ה. במהלך הקריירה שלו, יכולתו ללמד התאפיינה שוב ושוב בהעלאות שכר. תוך כדי עבודתו באוניברסיטה, יצר את היצירה המרכזית, שאחד מפרקיה היה "מסכת הרשומות והחשבונות".

בשנת 1488 עזב המתמטיקאי את המחלקה ונסע לרומא. במשך חמש השנים הבאות הוא היה בסגל של פייטרו ולטרי (בישוף). בשנת 1493 עבר פאציולי לוונציה. כאן הוא הכין את ספרו לפרסום. לאחר מנוחה של שנה קיבל פאציולי את הקתדרה של אוניברסיטת מילאנו, שם החל ללמד מתמטיקה. כאן הוא פוגש את לאונרדו דה וינצ'י והופך לחבר שלו. ב-1499 הם עברו לפירנצה. שם לימד פאציולי מתמטיקה במשך שנתיים. לאחר מכן, הוא נוסע לבולוניה. בעיר זו, כמעט מחצית מהתקציב המקומי הופנה לתחזוקת האוניברסיטה. קבלה של מתמטיקאי לתפקיד כה רווחי ויוקרתי מדברת על הכרה שלו.

כמה שנים מאוחר יותר, חלק מספר שכתב לוקה פאציולי, "מסכת על חשבונות ורשומות", מתפרסם בוונציה. תאריך הפרסום של עבודה זו הוא 1504. עד 1505, המתמטיקאי כמעט פרש מהוראה ועבר לפירנצה. אבל ב-1508 הוא נסע שוב לוונציה. שם הוא נתן הרצאות בציבור. עם זאת, עיקר עיסוקו באותה תקופה היה ההכנה למהדורת התרגום שלו לאוקלידס. בשנת 1509 יצא לאור ספר נוסף מאת לוקה פאציולי, על הפרופורציה האלוהית. בשנת 1510 חזר המתמטיקאי לעיר הולדתו והפך לראשון במנזר המקומי. עם זאת, חייו הועמסו על ידי תככים רבים של אנשים קנאים. זו הייתה הסיבה שארבע שנים מאוחר יותר עזב שוב לרומא. שם לימד באקדמיה למתמטיקה. לוקה פאציולי חזר לעיר הולדתו זמן קצר לפני מותו - בשנת 1517.

תרומתו של מתמטיקאי לפיתוח המתודולוגיה

כדי להבין היטב את המשמעות של הספר שלוקה פאציולי כתב ("מסכת על חשבונות ורישומים"), יש צורך להעריך את העקרונות שהוא הכניס למערכת. כמעט כל המומחים אומרים שהקריטריונים שהציע המתמטיקאי היו קיימים לפניו. לדוגמה, אי אפשר להניח שלוקה פאציולי הוא מחברו של ערך כפול. זה היה קיים לפניו. במקרה זה נשאלת השאלה, מה התרומה של מתמטיקאי במקרה כזה? בניגוד לבני דורו, פאציולי האמין שכל מה שחשוב כבר הומצא קודם לכן. הוא ראה את המשימה העיקרית של מדענים בבנייה היעילה ביותר של קורס הכשרה. פאציולי לא דמיין יצירתיות מדעית מחוץ לתהליך הפדגוגי. לכן, ההוראה הפכה לחלק בלתי נפרד מחייו.

הרעיונות שלוקה פאציולי קבעו לחלוטין את גישתו המדעית הן לפתרון בעיות מתמטיות והן לדיסציפלינות קשורות. עמדה זו הייתה מדויקת למדי מאוחר יותר.מוגדר על ידי גלילאו. הידע של לוקה פאציולי במתמטיקה היה קשור קשר הדוק לחקר ההרמוניה של העולם. במקביל, נכונותן של דמויות גיאומטריות, כמו גם התכנסות האיזון, הפכו עבורו לביטויים של הרמוניה זו. המדען לא רק תיעד את הפרקטיקות שהיו קיימות קודם לכן, אלא נתן להן תיאור מדעי. זוהי המשמעות העיקרית של הפעילות שמבצע לוקה פאציולי. ה"מסכת על חשבונות ורישומים" הפכה אפוא לבסיס לשיפור מערכת המאזן.

מהות הגישה המדעית

השתקפות העובדות בזמן קיומן היא המדויקת ביותר. אך יחד עם זאת, טכניקה כזו אינה תורמת להמשך פיתוח התרגולים, שכן שיטת ההכרה מתמקדת בעבר, בשחזור המדויק של מה שכבר קרה ומתרחש. הגישה בה השתמש לוקה פאציולי אפשרה להעריך את המצב לא רק בשלב התפתחותו, אלא גם בעתיד, כמו גם מהצד של מערכתיות ושלמות. בעבודתו, המתמטיקאי לא לקח הרבה בחשבון, עשה מספר טעויות, תיאר את המערכת הוונציאנית המיושנת יותר, ולא את זו הפלורנטינית המתקדמת. עם זאת, "מסכת" של לוקה פאציולי הראה שניתן ליישם גישה מדעית גם בהכנת דוחות כספיים. הוא הצליח להפוך את היווצרות האיזון לאחד מתחומי המדעים המדויקים. זה, בתורו, גרם לאנשים רבים (לייבניץ, קרדנו ואחרים) להתעניין בתורת החשבונאות.

הקדמה של המערכת המתמטית

בשלו"Treatise" Pacioli השלים את השיטות הקיימות עם רעיונות על קומבינטוריקה. בעריכת היתרה באותה תקופה נעשה שימוש בשברים עקב שימוש בו-זמני בכמה מטבעות. אבל במהלך המבצעים הם פשוט היו מעוגלים. עם זאת, תרומתו העיקרית של המתמטיקאי למתודולוגיה נחשבת להצגת הרעיון של שלמות המערכת החשבונאית וכי התכנסות האיזון פועלת כסימן להרמוניה שלה. ההגדרה האחרונה נחשבה באותה תקופה לא רק כקטגוריה אסתטית, אלא גם כקטגוריה הנדסית. הערכת המאזן המסחרי מעמדה זו אפשרה להציג את המיזם כמערכת אינטגרלית. השיטה שלוקה פאציולי שיכלל - כניסה כפולה - לדעתו, הייתה צריכה להיות מיושמת לא רק על מפעל מסחרי מסוים, אלא על כל ארגון ועל המשק כולו. זה מאפשר לנו להסיק שהגישה שהמתמטיקאי הציג קבעה מראש לא רק את התפתחות הדיווח הכספי, היא הפכה לבסיס להיווצרות וליישום של מחשבה כלכלית.

Luca Pacioli: "מסך על חשבונות ורשומות" (סיכום)

קודם כל, יש לומר שהמאזן הפיננסי של המתמטיקאי מוצג כרצף מסודר בקפדנות של פעולות. את ההשתקפות המלאה ביותר של "נוהל" ניתן לראות בעיקרון של ניהול שלושה פנקסי חשבונות. הראשון - "זיכרון" - משקף את הרצף הכרונולוגי של כל המקרים. הפרק השישי של ה"מסכת" מתאר את סדר התנהלותו. עם הזמן, האנדרטה הוחלפה במסמכים ראשוניים.כתוצאה מכך, הייתה חוסר התאמה בין מועדי ההצהרה, העסקה ורישום העובדה.

הספר הבא הוא "יומן". זה נועד אך ורק לשימוש פנימי. נרשמה בה כל העסקאות שתוארו ב"אנדרטה", אך במקביל נלקחה בחשבון המשמעות הכלכלית שלהן (הפסד, רווח וכדומה). הוא נועד לפרסומים וגם חובר לפי סדר כרונולוגי. הספר השלישי היה "העיקר". זה מתואר בפרק ה-14 של "מסכת". הוא תיעד עסקאות בסדר שיטתי ולא כרונולוגי.

Clarity

זה העיקרון הבא שתואר על ידי פאציולי. בהירות פירושה לספק למשתמשים מידע ברור ומלא על הפעילות הכלכלית של המיזם. יש לרכז את כל הערכים בספרים, בהתאם לעיקרון זה, באופן שיספקו שחזור רעיוני. במילים אחרות, יש לרשום עסקאות באופן שבהמשך ניתן יהיה להחזיר את המשתתפים במעשה, את החפצים, את זמן ומקום העובדה. כדי להשיג את הבהירות הגדולה ביותר, יש צורך בידע בשפת החשבונאות. המתמטיקאי השתמש בניב הוונציאני בעת כתיבת הספר, והשתמש במושגים מתמטיים בכל מקום. פאציולי הוא זה שהיווה את התנאים המוקדמים ליצירת השפה החשבונאית, שהייתה המובנת ביותר עבור רוב אנשי הפיננסים האיטלקים.

אי-הפרדה בין הרכוש של הבעלים והמפעל

העיקרון הזה היה דיטִבעִי. העובדה היא שסוחרים רבים פעלו אז כבעלים הבלעדיים של המיזם, מנהלים ומקבלי הפסדים ורווחים מפעילות מסחר. בהתאם לכך מתבצעת הנהלת חשבונות לטובת בעל החברה. עם זאת, בשנת 1840, היפוליט ונייר ניסח גישה אחרת. בהתאם לה, ההתחשבנות מתנהלת לא לטובת הבעלים, אלא של החברה. גישה זו שיקפה את התפשטות ההון העצמי בין ההמונים.

אשראי וחיוב

אחד העקרונות החשובים ביותר של פאציולי היה תיווי כפול. המתמטיקאי דבק בעמדה שכל עסקה עסקית צריכה לבוא לידי ביטוי הן בחיוב והן באשראי. לגישה זו יש את המטרות הבאות:

1. שליטה בנכונות רישום עובדות הפעילות הכלכלית.
2. קביעת גודל ההון של הבעלים ללא מלאי.
3. קביעת התוצאה הכספית.

בעבודתו, פאציולי הקדיש תשומת לב רבה למשימה הראשונה. יחד עם זאת, השני והשלישי נותרו לא מפותחים. זה מוביל להיווצרות שיטה המעוותת את נכונות המחזור. העובדה היא שפציולי היה קודם כל מדען, ואחר כך איש כספים, ולכן הוא ראה את מערכת הכניסה הכפולה בגבולות של קשר סיבתי. בחיוב, ככל הנראה, ראה המתמטיקאי את הסיבה, ובזיכוי - את ההשפעה. דרך הסתכלות זו על המערכת הפיננסית מצאה בעיקר יישום בכלכלה. הניסוח התמציתי ביותר של עיקרון זה ניתן על ידי אזרסקי: בליהוצאות לא יכולות להיות הכנסה. פאציולי לקח את הדברים הבאים כהיבטים העיקריים של סימונים כפולים:

1. סכום מחזור החיוב תמיד יהיה זהה לסכום האשראי.
2. הערך של יתרות החיוב יהיה תמיד זהה לערך האשראי.

עקרונות אלה נפוצו לאחר מכן במערכות חשבונאיות.

נושא הדיווח

פאציולי השתמש בו כביצוע חוזה המכירה. צמצום כל ההסכמות למסמך מסוג זה היה די אופייני לאותה תקופה. אין ספק שמגוון צורות החיים הכלכליות של היום אינן יכולות להשתלב במסגרת תפיסת המכירה והקנייה (למשל קיזוז, סחר חליפין, ארגון מחדש של חובות וכדומה). עם זאת, בתקופתו של פאציולי, ייצוג כזה היה מאוד מתקדם. בנוסף, גישה זו אפשרה לגבש הגדרה נאותה של ערך לאותה תקופה לא רק כמחיר הוגן, אלא גם כתוצאה ממחיר העלות והמצב בשוק.

עקרון ההתאמה

מהותו נעוצה בעובדה שכל ההוצאות שנגרמות למיזם מתואמות לאורך זמן עם ההכנסה המתקבלת על ידו. עקרון ההלימות של פאציולי מניח ולא מציג ישירות ומפורשות. רק הכסף המתקבל נחשב כהכנסה. באותה תקופה רק החלו להיווצר המושגים של רווחיות ופחת. יחד, כל זה תרם ליצירת רעיונות לגבי צורות רווח כספיות ואחרות. לפי ההבנה החדשה של הכנסה, אפשראומרים שהוא נוצר לא רק כתוצאה מפעילות עסקית, אלא גם כתוצאה מיישום מתודולוגיה חשבונאית.

ניהול יתרות

Pacioli ראה בחשבונאות משהו בעל ערך מהותי, בהקשר לכך, הערך של תוצאות הדיווח פעל כמושג יחסי. התוצאות שנרשמו בספר זה או אחר תלויות במידה רבה בשיטת הדיווח. הוראה זו עולה בקנה אחד עם רעיון הרישום המדויק ביותר של עסקאות עסקיות במאזן, שכן כל השיטות מרמזות על השתקפות מדויקת למדי של העובדות, בעוד שהמסקנות יכולות לרוב להיות הפוכות. פאציולי הבין זאת היטב. בהקשר זה, הוא ראה את השפעתה על קבלת ההחלטות בתחום הניהול הכלכלי כתוצאה העיקרית של הדיווח הכספי.

כנות

זהו העיקרון האחרון שעליו הכריז פאציולי ב"מסכתו". אדם העוסק באיזון, חייב להיות ישר לחלוטין. הדבר צריך לבוא לידי ביטוי לא רק ביחס למעסיק עצמו. רואה חשבון צריך להיות ישר בעיקר עם אלוהים. בהקשר זה, הסתמכות עליו כמעט בכל פרק למתמטיקאי אינה מחווה למסורת, ואינה מילוי חובה נזירית, אלא עיקרון החיים העיקרי. פאציולי ראה בעיוות המכוון של המידע החשבונאי לא רק הפרה כספית. עבור מתמטיקאי זו הייתה בעיקר הפרעה של הרמוניה אלוהית, שאותה ביקש להבין באמצעות חישובים.

פגמי התפקיד

יש לומר שעבודתו של פאציולי הייתה בעיקר ספר תיאורטי. ככזה, הוא אינו משקף מרכיבים רבים בדוחות הכספיים שהיו קיימים באותה עת. אלה כוללים, במיוחד:

1. תחזוקה של ספרים נוספים ומקבילים.
2. חשבונאות עלויות תעשייתיות.
3. איזון למטרות אנליטיות. באותה תקופה כבר בוצע דיווח לא רק כדי ליישב מידע ולסגור ספרים, אלא גם שימש ככלי ניהול ובקרה.
4. תחזוקת חשבונות נוסטרו ולורו.
5. יסודות הביקורת ונוהל בדיקת היתרה.
6. שיטות חישוב הקשורות לחלוקת רווחים.
7. נוהל לשמירת כספים והפצת תוצאות על פני תקופות סמוכות.
8. אישור של מידע דיווח לפי שיטות מלאי.

העדר הרכיבים הללו מצביע בעיקר על חוסר הניסיון המסחרי של Pacioli. סביר להניח שהוא לא כלל את הפרטים שניתנו כי הם פשוט לא התאימו למערכת הקוהרנטית שהוא יצר.

לסיכום

עבודתו של פאציולי הייתה מהראשונות שהשתמשו בשפה האיטלקית כאמצעי להבעת רעיון מדעי. העקרונות והקטגוריות שנוצרו על ידי המתמטיקאי מיושמים עד היום. היתרון העיקרי של פאציולי הוא לא שהוא תיקן אותם - אחרי הכל, זה היה נעשה כך. תרומתו היא שבזכות ספרו הועלתה חשבונאות למעמד של מדע.